我國高收入者個人所得稅稅收征管研究

摘要：我國大部分高收入人群取得收入，沒有按照稅法規(guī)定足額繳納個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)征管體制未完善，沒有建立納稅人收入信息監(jiān)管系統(tǒng)，納稅人納稅意識也未提升，導(dǎo)致高收入人群的個人所得稅流失嚴重，每年國家個人所得稅收入幾乎全由工薪階層貢獻，嚴重違反了稅收公平原則。本文探析我國高收入人群個人所得稅征管現(xiàn)狀，提出完善個人所得稅征管建議措施。

關(guān)鍵詞：高收入者;個人所得稅;征收管理

1.高收入者個人所得稅征管問題分析

1.1征管機關(guān)方面

1.1.1現(xiàn)行機構(gòu)設(shè)置不完善，缺乏高收入者專門的管理部門

目前我國的稅務(wù)機關(guān)中沒有設(shè)置相應(yīng)專門針對高收入者服務(wù)管理的人員。稅務(wù)管理員只負責(zé)管理具有稅務(wù)登記證件的企業(yè)和個體戶，沒有納稅單位的高收入者就不在稅務(wù)機關(guān)征收管理的范圍之內(nèi)，對于從多個地方或其他收入形式取得的高收入者的收入，稅務(wù)機關(guān)更是束手無策。這使得地方稅務(wù)機關(guān)對納稅人的整體收入狀況缺乏總體了解，無法有效監(jiān)控稅源。

1.1.2稅源管理體系不健全，高收入者收入稅源信息不對稱

一方面，我國目前對稅源信息的取得機制不順暢。我國目前尚未建立起完善的跨區(qū)域及部門的信息共享機制，對高收入者的稅源信息獲取的完整度，稅務(wù)機關(guān)有心無力。再從稅源信息的質(zhì)量上看，信息錯位以及關(guān)鍵信息缺失的情況屢見不鮮，且第三方數(shù)據(jù)的標準、口徑、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)同稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)有較大差異，也存在居民身份征信息濫用的情況。

另一方面，我國目前對稅源信息的整合利用不夠充分。針對高收入者的全面信息歸集和整合無法實現(xiàn)，這導(dǎo)致稅務(wù)部門難以完全掌握高收入者的收入和財產(chǎn)的整體情況，造成信息的嚴重不對稱。

1.1.3稽查和懲處力度不強，針對高收入者的專項監(jiān)管缺失

稅務(wù)部門較少對某個高收入個人開展稅務(wù)稽查，也較難進行非涉案的納稅人賬戶查詢，對于其收入和申報情況沒有辦法系統(tǒng)掌握，只能從側(cè)面取證，嚴重影響檢查效率。傳統(tǒng)的稽查方式對高收入者的威懾力不夠，無法與征管配合發(fā)揮作用。再加上我國缺少針對高收入者的有力的行政強制機制及措施，稅務(wù)部門對偷逃稅的高收入者的管控和懲戒力度十分有限。

1.2納稅人方面

1.2.1高收入者收入來源較多， 稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管難度大

日常生活中，高收入者往往兼顧多個產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟來源途徑多，收入形式也并不單一。如：勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃、股份分紅等。這些收入中，部分可能屬于現(xiàn)金收入，部分可能屬于實物收入，還有部分可能屬于有價證券收入，因此，針對上述收入核查難度較大。

1.2.2高收入者納稅意識不高， 避稅現(xiàn)象突出

相比其他收入群體，高收入者收入越多，所繳納的個人所得稅越多，因高收入者主動納稅意識不高，所繳納的稅費較多，導(dǎo)致避稅現(xiàn)象極為突出。若納稅人有意隱瞞收入，財務(wù)機關(guān)針對高收入者的財產(chǎn)收入情況根本無法全面了解并準確掌握。

1.3經(jīng)濟社會環(huán)境方面

1.3.1高收入者稅收誠信體系缺失

目前，我國關(guān)于納稅人誠信體系的建設(shè)基本處于起步階段，針對高收入者的誠信體系尚未形成。稅收誠信體系在目前主要關(guān)注對企業(yè)法人的納稅信用監(jiān)管，尚未形成針對高收入納稅人的稅收信用監(jiān)管體系。

1.3.2針對高收入者的第三方涉稅信息報告制度應(yīng)用不足

一是對第三方信息在稅收管理中的應(yīng)用認識不到位。稅務(wù)機關(guān)工作人員沒有認識到第三方信息在稅收管理中的重要性，片面利用納稅人申報和自己掌握的信息對納稅人的涉稅行為進行判斷，這容易導(dǎo)致忽略納稅人的重要信息，沒有對高收入這進行有效的監(jiān)控，使其容易利用征管漏洞逃稅。

二是對第三方信息的采集和利用機制不完善。稅務(wù)機關(guān)對于信息的需求以及傳遞需要來自政府部門，但是對于企業(yè)或者是中介機構(gòu)等這些第三方機構(gòu)來說本身進行信息傳遞就比較少，并且并不是所有的第三方信息對于稅收管理都具有促進作用。有一些納稅人的信息對于稅務(wù)機關(guān)來說很重要，但是有一些信息并不重要。所以需要根據(jù)重要性原則來對于那些關(guān)鍵性的信息進行選取，最重要的是需要選取那些關(guān)鍵性的第三方信息，運用這些信息才具有一定的說服力。

1.3.3支付方式多元化給高收入者的征管帶來阻力

傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付曾經(jīng)在偷逃稅中發(fā)揮了重要的作用，因為現(xiàn)金交易的隱蔽性、隨意性，使得稅務(wù)機關(guān)無法有效的進行監(jiān)控。然而，隨著科技的發(fā)展，現(xiàn)在的數(shù)字現(xiàn)金支付方式日益增加，如支付寶、微信支付等。這類支付方式可以隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，流通速度更快，在征管上更難控制，就算是稅務(wù)機關(guān)掌握了資金來往信息，也無法掌握每筆資金的性質(zhì)和用途。

2.完善我國高收入者個人所得稅征管現(xiàn)狀的措施

2.1盡快制定我國高收入高凈值個人的劃分標準

由于全國經(jīng)濟發(fā)展水平不同，各區(qū)域間存在較大差異，認定標準不能搞“一刀切”。可以參考OECD成員國的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，綜合考慮納稅成本、收入界定、家庭、物價水平、地區(qū)等各方面因素給出一個合理范圍。

2.2設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)

隨著高收入個人數(shù)量及其財富的較快增長，目前全球有約1/3國家的稅務(wù)機關(guān)設(shè)立了專司高收入個人的管理部門。我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過改變管理架構(gòu)來實現(xiàn)有限征管資源的有效配置。首先，在國家稅務(wù)總局層面成立專門的高收入個人稅務(wù)管理部門，可以單列，或放在大企業(yè)管理部門，配備數(shù)量充足、經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員，以提高對該類納稅人的遵從管理。該部門負責(zé)制定劃分高收入個人的具體標準，采集納稅人在國內(nèi)外的涉稅信息，實施數(shù)據(jù)集中管理，組織稅收風(fēng)險分析，將稅收風(fēng)險點推送給省級稅務(wù)機關(guān)。其次，省級稅務(wù)機關(guān)也要相應(yīng)成立專門的高收入個人稅務(wù)管理機構(gòu)：一是協(xié)助國家稅務(wù)總局開展高收入個人的稅收風(fēng)險分析和應(yīng)對，二是負責(zé)本省高收入個人以及特定管理類型個人的稅收風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

2.3提高高收入者稅收遵從度，設(shè)計高收入者自愿披露政策

當前，強制性披露是我國信息披露機制設(shè)置的特點之一，設(shè)計高收入者自愿披露政策極為重要。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化，高收入群體逐步壯大。高收入者的收入形式、收入來源也呈現(xiàn)出多元化趨勢，尤其是海外金融賬戶等，為此，在強制性披露的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快設(shè)計符合我國國情的自愿披露政策。我國應(yīng)以短期自愿披露政策開展為主，合理選擇時機，建立更優(yōu)惠、更完善的稅收激勵機制，提高高收入者的納稅遵從度，為我國稅收政策的實施保駕護航。

2.4完善現(xiàn)金管理制度

完善現(xiàn)金管理制度有利于稅務(wù)機關(guān)全面掌握高收入者的信息，打擊通過現(xiàn)金交易偷漏稅。結(jié)合我國實際情況，應(yīng)將高收入者納入現(xiàn)金管理制度的管理范疇，對金融機構(gòu)、法人、其他組織、自然人現(xiàn)金活動進行全面監(jiān)管。銀行作為現(xiàn)金流通的起點和重點，應(yīng)對客戶的大額現(xiàn)金交易進行記錄，并按照法律法規(guī)在違法犯罪活動的調(diào)查過程中提供相應(yīng)的信息。將現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金支付整合成完整的信息鏈條，完善資金特別是現(xiàn)金管理制度，是提高稅務(wù)機關(guān)征管水平的必要條件。一要規(guī)定現(xiàn)金交易的最低限額，建立健全大額現(xiàn)金支付登記備案制度。二要大力推廣非現(xiàn)金結(jié)算方式。三是加大對現(xiàn)金交易違法違規(guī)行為的處罰力度。

2.5規(guī)范稅收優(yōu)惠范圍

目前我國個人所得稅的減免項目繁雜，且很大部分減免項目照顧到的都是高收入者，不合符個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，公平分配的目標，因此根據(jù)我國的具體情況，保留必要的減免項目。

2.6增強公眾納稅意識，構(gòu)建誠信納稅的法制環(huán)境

營造良好涉稅環(huán)境，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，有利于提升高收入者自主申報積極性，促進納稅遵從。政府部門應(yīng)加大政府預(yù)算透明度，將稅收用之于民的去向和用途作為政務(wù)公開內(nèi)容，周知廣大納稅人。稅務(wù)機關(guān)也要將稅收政務(wù)公開與稅收宣傳活動融合聯(lián)動起來，把稅收宣傳工作應(yīng)凸顯在稅收工作時時處處，吸引納稅人廣泛關(guān)注和參與，重視全民納稅意識的培養(yǎng)，促進征納關(guān)系和諧。

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作者簡介：肖嘉敏（1996-），女，侗族，貴州銅仁人，單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，碩士研究生，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收理論與實務(wù)。