基于數(shù)字經(jīng)濟背景對增值稅稅制優(yōu)化的研究分析

摘要：數(shù)字經(jīng)濟時代的到來對我國增值稅稅制產(chǎn)生了較大沖擊。數(shù)字經(jīng)濟以其網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)等特點，使得征稅主體虛擬化，跨地區(qū)與跨國界貿(mào)易交易更是增加稅源管理的復(fù)雜性，給稅收的征收管理帶來了新的挑戰(zhàn)。為保證稅收征管的完整性，我國增值稅稅制需要得到進一步優(yōu)化，以營造新的征收管理環(huán)境來適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。本文主要在現(xiàn)有提出的增值稅的稅制優(yōu)化方案研究基礎(chǔ)上，通過借鑒國外經(jīng)驗，分析討論若將增值稅后移至最終消費環(huán)節(jié)，最終消費環(huán)節(jié)如何確定以及繳稅人如何確定等問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;增值稅;稅制優(yōu)化;征收環(huán)節(jié)后移

快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟正在悄然改變著傳統(tǒng)的商業(yè)模式，形成了以信息與通訊技術(shù)為基礎(chǔ)的數(shù)字經(jīng)濟新型商業(yè)模式。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對稅收征收管理提出了新的要求，特別是對于增值稅來講，我國增值稅具有逐環(huán)節(jié)抵扣的特點，但數(shù)字經(jīng)濟使得許多增值稅征稅環(huán)節(jié)缺少了實體經(jīng)濟的支撐，進而進項稅額難以進行核算與抵扣，使得增值稅抵扣鏈條逐漸失去完整性。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)盡快研究討論我國增值稅的改革和稅制優(yōu)化方案。焦瑞進（2015） 提出我國在全面實現(xiàn)“營改增”之后，下一步簡化稅制改革應(yīng)該推進“增改消”。王衛(wèi)軍（2019）認為推行消費環(huán)節(jié)增值稅可以最大程度消除當(dāng)前生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅弊端、改善一般納稅人稅負。若將增值稅后移至最終消費環(huán)節(jié)，那么如何確定最終消費環(huán)節(jié)以及繳稅人至關(guān)重要。本文主要研究分析在數(shù)字經(jīng)濟背景下，如何確定最終消費環(huán)節(jié)以及繳稅人的問題。

1.數(shù)字經(jīng)濟助力增值稅稅制改革

在數(shù)字經(jīng)濟、經(jīng)濟全球化時代，稅源就來自全球互聯(lián)互通的資金信息流，抓住稅源建立相對穩(wěn)定、能適應(yīng)新經(jīng)濟特征且簡便易行的稅制。我國現(xiàn)行稅制仍保留 18 個稅種，側(cè)重在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征收。從簡化征管的角度講，在經(jīng)濟領(lǐng)域的生產(chǎn)、流通、分配和消費四個環(huán)節(jié)中，只在分配和消費環(huán)節(jié)征稅，只對資金信息流征收所得稅和消費稅，稅制和征管兩個方面都將大大簡化，征納雙方將極大地減少稅收成本。

所以抓住資金信息流將是實現(xiàn)簡化稅制的關(guān)鍵。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，以信息化手段完成零售環(huán)節(jié)支付管理已經(jīng)非常普及，各種專業(yè)市場也都實現(xiàn)集中收銀系統(tǒng)管理，商家、銀行、國庫的信息聯(lián)網(wǎng)已覆蓋整個零售環(huán)節(jié)和服務(wù)領(lǐng)域，所以用技術(shù)手段實現(xiàn)零售和服務(wù)環(huán)節(jié)交易行為的監(jiān)管已經(jīng)不是難題。稅收管理信息化工作只需要對信息流制定標(biāo)準(zhǔn)，就可以充分利用大數(shù)據(jù)時代的社會信息資源完成“消費稅”的征管和監(jiān)控，同時也會很快準(zhǔn)確高效定位最終消費環(huán)節(jié)，最終消費者將是增值稅征稅環(huán)節(jié)后移的實際納稅人。但是若僅依靠最終消費者自行繳納增值稅顯然非常低效的，因此在稅制設(shè)計時，還需考慮明確最終消費環(huán)節(jié)中最終消費者的代收代繳義務(wù)人即實際繳稅人，從而實現(xiàn)稅款足額高效入庫。下面將從境內(nèi)與境外兩個角度分析如何確定最終消費環(huán)節(jié)的繳稅人。

1.1境內(nèi)貿(mào)易繳稅人問題研究

針對完全發(fā)生在境內(nèi)的交易，我國稅制改革可以借鑒澳大利亞的貨勞稅改革政策，采納OECD提出的中介征收模式，由供應(yīng)商和電商平臺代收代繳稅款。在互聯(lián)網(wǎng)時代，電商平臺種類繁多，像淘寶、東京這類已具備比較完善信息管理系統(tǒng)的電商平臺，非常容易鎖定最終消費者，但是同樣還存在其他最終消費者以及納稅人比較模糊的情況。比如在新冠肺炎疫情期間在抖音上大規(guī)模衍生出的直播帶貨，無論是主播還是消費者都是自然人，很難作為納稅人進行申報納稅。然而抖音作為中介平臺能夠同時掌握主播和消費者兩者的信息及資金流，因此若通過中介平臺來代收代繳稅款會大大減少管理成本，提高稅收效率。

1.2跨境貿(mào)易繳稅人問題研究

相比完全在境內(nèi)的貿(mào)易，跨境的貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易特別是無形資產(chǎn)貿(mào)易對稅制設(shè)計提出了更高要求，若是境外非居民企業(yè)或個人通過平臺中介進行銷售貿(mào)易，平臺中介可以作為繳稅人，但若是其直接進行銷售，則非居民企業(yè)需要作為納稅人進行納稅申報。然而在數(shù)字經(jīng)濟背景下，很多境外企業(yè)在境內(nèi)并沒有實體，因此需要采取一定措施提高納稅遵從度。一方面可以簡化境外納稅人注冊登記程序，另一方面同因為目前很難建立全球信息共享機制，所以依然需要采取強制措施來督促境外納稅人進行注冊登記。

2.數(shù)字經(jīng)濟時代下我國的努力方向

2.1規(guī)范電商平臺管理

數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展也為電商平臺提出了新的要求，電商平臺應(yīng)該完善商戶的注冊制度，商用與民用賬號注冊應(yīng)嚴格區(qū)分開來，這樣將十分有利于平臺對商用賬戶資金貿(mào)易流的監(jiān)督與管理。

2.2制定優(yōu)惠政策，激勵納稅義務(wù)

現(xiàn)實中可能依然需要部分最終消費者作為納稅人自主進行納稅申報，為提高其履行納稅義務(wù)的積極性，可以參考我國目前針對小規(guī)模納稅人的增值稅稅收優(yōu)惠政策。比如通過建立消費環(huán)節(jié)增值稅的綜合服務(wù)平臺，設(shè)置消費免征額，最終消費者以身份證號作為納稅識別號消費開票，并按月或按季度通過服務(wù)平臺進行申報納稅或退稅。

2.3積極參與建設(shè)全球信息共享機制

通過與稅收協(xié)定國信息共享來監(jiān)測不履行納稅義務(wù)的境外企業(yè)。如果各個稅收協(xié)定國可以建立原則性一致的征收機制，并且加強稅收征管合作，那么信息的互通將大大幫助各國稅務(wù)機關(guān)提高稅收收入，并有效降低稅收征管成本，從而提高稅收效率。

參考文獻：

[1]焦瑞進.基于智能稅務(wù)的稅收治理現(xiàn)代化路徑研究[J].商業(yè)會計，2020（02）：4-7.

[2]焦瑞進.簡化稅制的改革鏈條——“營改增”后“增改消”[J].稅收經(jīng)濟研究，2015，20（01）：11-13.

[3]羅娜. 新時代背景下我國稅制結(jié)構(gòu)性改革研究[A]. 吉林省財政學(xué)會.財金觀察（2019年 第2輯）[C].吉林省財政學(xué)會：吉林省財政科學(xué)研究所，2020：8.

[4]李淼焱.數(shù)字經(jīng)濟給增值稅征管帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對思路[J].國際稅收，2017（07）：51-53.

[5]沈瑛華，梁紫.應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展澳大利亞貨勞稅稅制借鑒與思考[J].國際稅收，2018（02）：21-26.

[6]王衛(wèi)軍，朱長勝，王明世.增值稅稅制優(yōu)化設(shè)計：從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅到消費環(huán)節(jié)征稅[J].稅務(wù)研究，2019（12）：41-46.

[7]周蓉蓉.我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略與路徑研究——基于國際經(jīng)驗的考察[J].西南金融，2020（04）：90-96.

作者簡介：史芳溪（1996-），女，漢族，山東淄博人，單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，碩士，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收理論與實務(wù)。