銀行會計結算操作風險管理研究

郭 莉

(長沙銀行股份有限公司 湖南 長沙 410000)

一、引言

銀行會計操作風險存在于銀行的各種業務操作流程中，并且銀行會計和結算業務占銀行業務操作流程中總業務的30%以上。這是資金結算的極為重要的環節，存在于日常交易活動中。可以看出，結算和會計風險是銀行會計操作風險的重要組成部分。如今，在世界范圍內，由于操作風險而導致的結算錯誤和案件不斷出現。因此，銀行內部管理部門需要加強對會計結算業務的監督管理，努力避免發生在銀行會計結算業務中的會計風險。

二、銀行會計結算操作風險的理論分析

(一)銀行會計結算操作風險的定義

正確定義銀行會計結算的操作風險是探索操作風險管理的前提。《巴塞爾新資本協議》對操作風險進行了定義：“操作風險是指由于內部程序，人員和系統或外部事件的不完善或有問題而造成的損失風險。[1]”從定義中可以看出，操作風險涵蓋了廣泛的范圍，而不僅僅是銀行業務過程中存在的風險。在銀行的運營環境中，影響運營風險的因素各不相同。根據不同的影響因素，包括人員操作問題，不正確的流程執行，系統故障和外部事件。[2]

本文通過參考相關會計和清算研究的文獻參考，并結合《巴塞爾新資本協議》的操作風險的定義，本文將首先定義中國銀行的會計和清算操作風險的定義：會計操作風險是指在會計結算業務中，由于內部程序不完善，人員和系統有問題或外部事件而造成損失的風險[3]。

(二)銀行會計結算操作風險所具有的主要特點

在銀行業務運作過程中，任何工作都有其自身的，相對獨立的環境特征，因此需要事先考慮銀行的實際情況，經過綜合考慮，對會計結算業務的風險進行詳細，全面的研究。探索并進一步探索銀行會計和結算操作風險的特征。

1.風險和收益之間產生的不平衡、不對稱特點

會計結算操作風險純粹是一種完全沒有利潤的風險。[1]通常，它還可以產生相應的收益和承擔某些風險(例如信用風險)的收益。市場風險等。但是，區別在于，即使承擔會計結算操作的風險，也無法交換任何利益。可以看出，當操作風險導致一定程度的利潤損失時，就不會與收益直接相關。但是，當交易量很大時，大規模的會計結算量也會增加會計結算操作的風險。

2.內生性

影響銀行會計和結算操作風險的因素很多，例如銀行業務的普遍存在。操作風險與市場風險之間的最大區別在于，在銀行業務運營過程中，可以實時觀察到會計和結算操作風險因素，而該風險因素的發生頻率與其造成的損失無關。

3.較大的傷害性

操作風險的影響不容忽視，對銀行的利益更加有害。在銀行會計和結算中，很容易為操作風險承擔大量損失，甚至可能發生無法彌補的情況。例如，巴林銀行的一名交易員隱瞞了他在交易過程中的操作失誤導致該銀行蒙受巨大損失,最終損失額高達9.16億元，銀行最終未能彌補損失并倒閉。

(三)銀行會計結算操作風險的度量方法

隨著銀行規模的不斷擴大和交易量的不斷增加，僅關注于預防會計和結算業務風險的措施是不夠的。為了科學有效地避免經營風險造成的利潤損失，首先需要科學合理地分析和評估風險價值，定量分析銀行的會計和結算操作風險，并估算銀行的會計和結算資金。

三、導致會計結算操作風險的主要原因

(一)會計核算內部控制系統的建設過程滯后

近年來，為加強銀行風險管理水平，中國主要銀行已逐步加大內部控制體系的建設。但是，內部控制系統的建設仍然缺乏科學性和系統性。這是由于各種資源的合理分配不足所致的。此外，銀行會計結算的內部控制在業務處理中是分散的和獨立的。如果各個業務部門之間無法有效地合作，則只能由各部門獨立完成相應的結算任務。

(二)無法有效控制計算機系統風險

在風險控制中，計算機系統風險的控制尤為重要。由于互聯網行業的快速發展，人們通常使用網上銀行進行交易轉移。網上銀行的風險控制是重要的內容。風險控制不力將導致許多犯罪分子借此機會違反法律和紀律，竊取資金并損害公共利益。此外，還存在計算機系統本身制造的風險以及人為錯誤造成的風險。

(三)缺乏對會計結算業務風險的理解

操作者對風險的不充分理解主要表現在以下幾點：一方面，一些人沒有充分理解實時內部管理控制，忽略了各個部門緊密聯系和相互監督約束的重要性。此外，有些人仍然保持與自己無關的態度，只是認為內部管理控制應由管理層負責，而與會計無關。另一方面，一些人員將內部管理控制視為單方面的控制，但不了解所采用的控制方法和策略。因此，無法采用任何用于會計結算風險管理的方法，并且不能有效地發揮控制作用。

(四)會計師的職業道德低下

在不良的社會氛圍的影響下，職業道德低下的會計師無法實行自律控制，容易出現違法違紀的行為。此外，一些會計師在不能承受領導壓力的情況下違反了從事實中尋求真相的道德原則，因而變得越來越繁榮。即使在會計和結算業務中，他們也試圖掩蓋違反法律和紀律的操作風險和所犯的行為。一些業務素質低，法律意識差，風險意識差的人員在業務處理過程中會造成各種會計結算業務風險。

表1中是對操作風險統計，分析可看出內部欺詐事件占我國銀行會計結算操作風險事件中達到很高的比重。這樣的現象主要是由于該銀行在人員管理方面缺乏科學有效的方法。

表1 中國某銀行操作風險抽樣分布表

四、會計結算操作風險管理采取的有效措施

(一)完善內控體系

為了有效地防止會計和結算業務的風險，完善的內部控制體系極為重要。堅持“系統第一”的前提，滿足全面，具體，針對性，有利于各方面業務實施的不同需求，從而為擬議中的新業務安排業務流程和內部控制程度提前。銀行會計結算的各個階段的內部管理需要嚴格規范和控制流程，夯實基礎工作，努力提高基礎會計工作效率。只有建立全面，全方位的內部控制制度，才能逐步避免會計和結算業務過程中出現的風險問題。

我國的大多數銀行會計和結算業務風險管理模型缺乏全面和系統的特征，而且大多數都是被動管理模型。如今，不可忽視的操作風險是銀行面臨的巨大挑戰。傳統的消防管理模式已經不能滿足我國銀行會計核算操作風險管理的需要。如圖1所示，新模型下的主動操作風險管理功能更符合操作風險管理的需求。

圖1 銀行會計結算操作風險管理的改變

(二)在會計過程中加強內部控制和管理

人員配備合理，分工明確，相互制約，充分調動了會計人員的積極性。嚴格按照工作職責劃分和操作程序進行風險隔離，并對會計人員的操作流程和各個環節進行監督。實施三級審核制度可以有效降低操作風險的可能性。三級審核系統包括：業務經理完成的第一次審核，值班主管完成的第二次審核檢查，以及監督后部門或個人進行的第三次審核。

(三)加強作風建設，避免道德風險

在會計和結算業務風險的管理和控制中，還必須加強在職員工的職業道德，不斷提高團隊成員的整體素質。這是改善內部控制和預防操作風險的重要組成部分。在建立會計和清算規范時，我們必須更加注意對違反會計和清算標準的處罰。

(四)加強印章和空白證書的管理

加強公章使用，空白憑證使用管理，嚴格執行郵票，認股權證和證書管理制度。工作人員必須在接收，使用和移交過程中確保程序的完整性，并嚴格遵守訪問程序。另外，在封條和空白憑證的管理中，應將人員鎖定或存放在倉庫中。

五、結束語

當前的金融監管體系正面臨各種挑戰，這就需要我們要一直努力鞏固內控基礎，將“完善制度、貫徹制度、監督制度”等工作原則在每一項基礎工作中落實。與此同時，從管理層面和制度化層面抵制金融犯罪，更要優化人力資源管理、強化外部監督，為加強防范會計結算操作方面的各類風險做出努力。