基于網絡背景的會計信息系統內部控制研究

摘要：網絡環境下的會計信息系統內部控制幫助企業高效地完成會計工作，企業會計信息連續地、系統地、全面地、綜合地反映了企業的經營狀況，并為管理者做出經營決策帶來關鍵的參考。然而換個思路來看，互聯網的發展和普及讓信息數據快速且大范圍傳播，加上技術存在的漏洞和不足、內部控制不嚴謹的問題，給企業的會計安全造成了一定的威脅。本文針對網絡背景的會計信息系統內部控制課題展開深入研究，希望能夠幫助目前網絡技術之下的會計信息系統提升和完善，讓企業的會計工作不但能夠享受網絡時代的便利和高效，同時保證安全性。

關鍵詞：網絡背景;會計信息;內部控制;建設

中圖分類號：F275 ?文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）20-0181-02

會計信息系統第一次理論性的登上歷史舞臺是在1494年，意大利數學家盧卡·帕喬利在他的《算術、幾何與比例概要》一書中詳細闡述了復式記賬法的基本原理，使它的優點及方法開始為世人所了解并逐漸接受，這便是現代會計的開端，它也是會計發展史上一個重要的里程碑，因此，帕喬利也被稱為會計之父。借貸記賬法一直沿用至今。

現代化信息技術下的會計系統和過去的老舊模式最大的差別就在于是否運用了現代信息技術來運作會計工作。在20世紀中期，美國的企業就開始借助電子信息技術進行工作人員的薪酬計算，也算是信息技術和會計工作相輔相成的開端。在那之后會計工作不斷革新和升級，慢慢創造出了兩者相結合的會計信息系統。現代信息技術給會計工作提供了不小的幫助，縮短了工作時長，提高了速度。然而凡事都有兩面性，這中間也不可避免地出現了許多問題，帶來很多的風險，這是因為會計信息系統內部控制體系還處于一個需要不斷完善的過程，需要通過一些措施來完善。

一、網絡技術中會計信息系統的理論研究

雖然會計信息系統跟信息技術相結合能夠幫助會計工作的效率有所提升，然而會計信息系統還是會存在部分漏洞和缺陷。

1.會計信息系統電子化流程提高了造假概率

過去的會計工作需要把全部的會計數據和流程都書寫下來，記錄在賬冊中，假如出現篡改的情況很容易被發現。但是電子化的會計信息工作卻免去了這一步驟，就算實施了數據的篡改在電子賬冊上也不容易被發現，同時由于技術的限制，被篡改的數據難以改回來。這種情況下，會計信息的質量就會受到影響和威脅，對企業來說是不小的風險。

2.會計信息安全沒有保障

現代會計信息都是使用網絡和信息技術來進行的，假如網絡和硬件軟件出現問題，則會計信息的各項數據資料很容易被竊取或者丟失，影響重大。因此，網絡的安全保障和硬件軟件的維護檢查工作假如沒有到位，就會給會計信息安全形成威脅。

3.系統工作者給會計信息系統造成的風險

系統操作的工作者不但要具備全面的會計知識和技能，同時也要擁有熟練的信息技術。由于現代會計信息系統是涵蓋兩個領域的技術，所以也給相關工作者提出了更高的要求。假如工作者不具備熟練的技能，工作效率和質量必然不會很高，甚至比不上傳統工作模式。更嚴重的情況，由于工作者的技能水平不達標，可能會給信息系統帶來風險，造成數據丟失、損毀的可能。

二、網絡環境中會計信息系統內部控制的知識研究

1.網絡環境中會計信息系統內部控制的要求、模式和范圍變化

信息技術讓我們不再限制于書面資源，和會計工作的結合能夠幫助會計數據的搜集更高效，不同科室、部門的財務數據資料能夠在短時間內聚集到一起并進行整理，對于內部控制來說范圍更廣且全面了。會計信息系統內部控制的要求不僅包含了對工作人員的活動，同時也涵蓋會計信息系統的運作。會計信息系統內部控制利用現代技術，把企業的財務數據和業務狀況放在一起，進行快速、高效的核查和管理，幫助企業更好地掌握企業的運營狀況和水平。并且，會計信息系統內部控制會把重點轉向企業的綜合價值方面，而不再是個別和單獨的優勢，對于企業的綜合判斷和未來計劃都是十分有力的支撐。

2.網絡環境中會計信息系統內部控制變得更加流程化

網絡環境中會計信息系統內部控制的活動變得更加流程化，同時不同步驟間有著很大的關聯性，牽一發而動全身，假如某個步驟出錯，就會對其他甚至整個流程造成影響，全部出錯。同時，假如財務工作者忽略了這一錯誤，則全部流程的錯誤都可能無法被察覺，對于企業來說必然造成大筆損失和嚴重后果，風險極大。

3.網絡環境中會計信息系統內部控制授權方式不夠多元化

傳統的會計信息處理只包括賬證核對（賬簿記錄與會計憑證核對），財政核對全部的工作步驟都是需要會計工作者來查驗過的，通過指定工作人員進行簽字、蓋章的步驟才能夠被認可。計算這中間出現了一些差錯也可以很快被找出、改正，即使這樣的做法肯定不是高效省時的選擇，但對于工作質量和安全性來說確實很好的選擇，并且規避了一定的風險。然而，網絡環境下的會計信息系統主要是依賴于網絡的運營，其操作運行的一切環節都需要通過網絡進行。這樣的操作方式只需要工作人員在會計處理時輸入相關的代碼，就可以完成某個操作，非常得便捷，并且大大提高了工作效率。但是授權方式過于單一，不同職務的員工有自己相應的操作權限，權限較高的可以隨意查看權限較低的員工的情況，反之則不行，這就會給內部控制造成一定的阻礙，并且授權方式過于單一缺乏相互間的制衡，會計信息就會很輕易地被泄露出去。并且會計處理脫離了紙質化過程，一些錯誤就無法輕易地被察覺并更正，很容易造成內部控制失效的情形。

三、案例分析

某企業組織架構具體包括了以財務為核心的總賬處理系統、往來賬處理系統、應收應付處理系統、固定資產處理系統、現金賬處理系統、成本費用處理系統和工資薪金處理系統，以及以業務為核心的購銷存貨處理系統，這些系統構成了該企業的會計信息系統內部控制。該企業將各分公司包括總公司集團的財務信息直接傳送給總公司的財務部門，由他們將這些信息收集、整合好之后，報告給管理層，為他們決策提供可幫助的信息。

1.企業內部控制漏洞分析

通過調查，總結出該企業的會計信息系統內部控制面臨這些漏洞：

（1）企業缺乏有效且完整的相關制度。該企業在會計信息系統內部控制方面并沒有十分用心，甚至沒有設置獨立的部門和科室來進行這項工作，僅僅在別的科室中安排了部分工作人員來開展工作。在這種情況下，會計信息系統內部控制活動想要開展必然障礙重重，一定要先跟有關領導請示，才能進行相關工作，但有關領導在會計信息系統方面并不具備足夠且達標的知識水平，對于判斷和部署工作不能勝任。因此會計信息系統內部控制的工作必然就質量不高，偏離了正常軌道。

（2）企業職責分配不明確。根據會計工作的經驗來看，企業內部的職責分配必須清晰、明確、合理，否則肯定會出現各種問題。而在會計信息系統內部控制工作中，職責的分配同樣至關重要，但該企業卻沒有做好這一點，職責分配不清晰也不合理。尤其體現在企業的總裁身上，他身兼四職，僅一人就擔任了企業的黨委書記、總裁、董事長以及監事會主席，這樣的職責分工就會導致權利制衡失效。并且眾所周知在會計信息系統內部，不相容職務做到分離不僅關鍵同時也是必須的。假如職責分配不合理、不清晰，權責之間做不到互相制衡、監督，必然會產生以權謀私的問題，企業的內部管控、監督更加是漏洞百出。

（3）會計從業人員職業技能與道德素質普遍偏低。據了解當時該企業會計崗位上的人員并不是很具有專業性的，不僅學歷普遍較低，而且大部分人對專業技能知識也沒有很好地掌握，這就導致了在處理會計信息時沒有辦法很好地將企業經營與會計信息系統結合起來，只是形式化地做了一些淺層次的工作，內部控制也無法有效實施，因此會計信息系統就不能夠充分體現其價值，并且在一定程度上還增加了企業的成本。

2.問題的原因

（1）組織結構問題。根據上文可以知道，該企業采用的是直線職能制的組織結構，這種直線職能制的組織形式只適合于規模較小的企業，當時的該企業已經是規模很大的大型國有企業了，旗下擁有幾百家子公司和控股公司，再以這樣的模式管理公司，一來會給上級領導造成很大的工作壓力，管理的內容太多太復雜，會計信息系統中傳輸過來的電子信息不能完全被人數較少的領導層所消化，領導就不能在工作中做到面面俱到，難免會在決策中出現判斷失誤。二來，以總裁為核心的“家長制”的組織形式，看上去更像是總裁的家族企業，一人同時擔任總裁和監事會主席，權利缺少監督和制衡，這樣很容易造成權利的濫用，出現舞弊等情況，給企業帶來財務風險。

（2）會計信息的管理問題。從組織結構圖中可以看出，企業把大部分精力都放在了業務部門，會計部門所占的比重非常小，更不用說注重對會計信息的控制了。這也是由于領導層的局限性造成的，他們認為只有與業務相關的部門才能夠為企業帶來利潤，而會計部門只是起輔助作用，因此就忽視了它的作用。然而，事實并非如此，正是因為忽視會計信息的作用，導致會計信息系統不完善，會計信息質量不高，所以造成了管理層對會計信息的掌握缺失，對企業資產、負債以及現金流都不夠了解，以至于在2003年欠下巨額負債，不得已使企業走向債務重組的道路。

（3）會計信息系統內部控制實施問題。企業雖然設有內部控制機構，設有監事會和董事會，但是調查發現該企業公布的內控審計報告表中只有2012年之后的統計結果，2012年之前則是一片空白，說明在這之前企業并沒有將會計信息系統的內部控制落到實處。

四、完善會計信息系統內部控制的建議

1.完善會計信息內部控制體系的組織架構

從崗位設置、流程設計、權責落實等多方面進行考慮，形成權責分明、相互牽制、嚴格監督的組織架構。

2.加強會計信息的內部管理

制定切實可行的會計信息內部管理制度，提高相關人員的技術與職業道德水平，完善獎罰規則，發現問題及時處理。

3.完善會計信息內部控制體系

從相關的內部控制制度到執行和評價監督，都要落到實處。

總而言之，本文認為會計信息系統內部控制是企業運轉、管控的核心要素，企業一定要認識到它的意義和作用，認真對待，才可以確保會計信息的達標，才可以成為管理者做出經營決策的依據。所以，企業一定要打造一系列和企業的狀況、規模互相匹配的會計信息系統內部控制制度作為支撐，做好對危險狀況的防范和處理措施，在進行資金交易、資源管理的過程中嚴格按照規定執行，做好對開支的把控和管理，做好對完成的交易的核查工作并實施總結，不定期查驗企業的資產資源。要打造合理且嚴謹的職責崗位配置辦法，清晰規定各個崗位的權責，做好不相容崗位的分離、制約、監督，避免以權謀私的可能。設置好相關的制度后要按照制度落實，不能紙上談兵、流于形式。企業法人、董事會、監事會要加強制度的管理，從實際上把會計信息系統內部控制與企業生產經營結合起來，使會計信息系統內部控制機制有效實施。

參考文獻：

[1]楊凱捷.網絡環境下會計信息系統內部控制研究[J].時代農機，2017，44（03）：63～64.

[2]劉國濤.網絡環境下會計信息系統內部控制研究[J].納稅，2018，（01）：93～93.

作者簡介：

張小蕓，供職于浙江浙大網新國際軟件技術服務有限公司。