黃陵礦業公司“五化”財務管理模式探索與實踐

雷 達，高俊超

(陜西陜煤黃陵礦業有限公司，陜西 延安 727307)

0 引言

黨的十八大以來，我國經濟發展已進入新常態，發展方式已經從規模速度型轉向質量效率型。黃陵礦業公司經過30年的發展，已經成為經營體制完備、行業多元發展的大型企業集團，下屬獨立核算的分、子公司達18家。公司整體來說實行的是集權型的財務管理體制，但如何凝聚所有單位的財務管理合力，最大程度地提升公司的經營能力和管理水平，實現黃陵礦業的高質量發展，這是公司財務管理當前面臨的瓶頸和難題，而想要突破瓶頸，建立適應公司當前發展需要的一套財務精細管理模式，顯得尤為緊迫。

1 財務管理中存在的問題

盡管公司的經營管控模式和財務管理方法能較好的指導公司的發展，但面對公司高質量發展的需求，仍然存在一些具體問題。這些問題已經嚴重制約了公司財務管理水平和經營管理質量的提升，只有抓住問題的關鍵點，有針對性的采取措施、查漏補缺，才能有效地破解發展瓶頸和問題。

1.1 制度規范方面

財務制度更新不及時：隨著公司內外部經營形勢和管理要求發生變化，形成的新業務沒有明確的辦理流程或者原有業務(如機關經費管理、報銷業務等)的操作流程不滿足內部控制和中央八項規定的要求，存在監督“盲區”，不能充分發揮財務管理的監督職能，管理效率隨之下降[1-3]。

核算標準不明確：近年來，國家新的會計準則、稅收政策不斷出臺，新的核算業務隨之出現，加之陜煤股份公司要求的專項業務(例如定額預算、業務量預算業務)密集出現，但核算的判斷標準卻沒有明確，核算不規范、不正確的現象逐漸突出，對會計信息和會計基礎工作質量形成較大沖擊[4-6]。

核算規范性不足：隨著智慧化礦山和智能化開采技術不斷推進，經營管理和財務核算卻沒有相應的信息化數字化手段與之相匹配。規范核算必需的信息化手段不足，財務核算的規范性不足隨之顯現。

1.2 人員方面

人員開拓意識不足：長期以來，財務人員給人一種比較認真，認死理兒，思想固執、僵化的印象。很多財務人員也習慣于按部就班地完成一些常規業務，為了核算而核算，缺乏開拓意識和創新精神，沒有將會計思維提升為財務思維，達不到精細管理的要求，公司財務工作機制的創新已經勢不容緩[7-8]。

人員責任心不夠：部分財務人員仍然存在由于責任心不夠或專業能力不足導致的執行力不夠的問題，存在有令不行、有行動沒結果或整改不徹底的現象，嚴重影響工作質量和效率，實施崗位責任承諾勢在必行。

管理質量未深化：財務管理過程中缺乏精益求精的追求，管理質量僅僅停留在完成任務目標的階段，不符合不匹配公司高質量發展的要求，財務管理過程精細化已迫在眉睫。

2 “五化”財務管理模式

2.1 管理模式釋義

“五化”財務管理模式是指通過內部控制流程化、業務核算規范化、工作機制創新化、崗位責任承諾化、管理過程精細化5個方面的不斷促進、相互融合，實現財務管理由核算向管理、由標準向精細的雙重轉型，從而推動財務管理向高質量和精細化方向邁進。會計法賦予會計管理的基礎職能為核算(反映)和監督，而管理會計有規劃、控制、決策、評價4大功能，所以會計管理職能已擴展為核算(反映)、監督(控制)、規劃、決策和評價5大功能。財務管理的轉型實質上是會計管理職能的擴展和轉變。黃陵礦業公司“五化”財務管理模式如圖1所示。

圖1 黃陵礦業公司“五化”財務精細管理模式

2.2 內部控制流程化

概念釋義：內部控制流程化是指根據內控制度和框架，完善補全財務制度漏項，更新修訂過期或不適用的制度，形成切合實際、可操作、系統化的財務管理制度，在此基礎上，明確和細化各項業務的具體操作流程，確保業務流程化比率達到100%，降低財務風險，提高財務管理效率。

完善財務制度：按照公司《內部控制手冊》實施內控自評，梳理發現財務制度的漏項或缺失點，剔除過期和不適用的制度，最終形成完整的財務制度匯編手冊。

細化業務單元：按照財務制度和內部控制手冊，通過內控矩陣逐項細分業務單元。舉例來說，公司將財務管理過程分為會計管理、成本管理、全面預算管理、資金管理和財務風險管理5大項，又將每項劃分為4個子過程，每個子過程劃分為若干個業務單元。目前，黃陵礦業公司已經明確了96個業務單元，并在持續細化完善中，旨在將業務單元細化至經營管理全過程。

明確具體業務流程：對每項業務來說，明確流程內容、簡化流程層級，形成業務流程手冊，可以大幅提高工作效率，降低財務風險。公司對96項業務單元實施了判斷流程或操作流程(步驟)明確和優化，實施了整個財務內部控制的流程再造。以報銷業務為例，流程如下：業務經辦人員將報銷票據粘貼在統一的粘貼單上，按照公司審核審批流程的權限規定，經經辦人、驗收人、部門負責人審核簽字后，由分管領導審批簽字，再經報銷會計審核，財務負責人、總會計師、總經理(每次報銷費用3萬元以上的事項)、董事長(每次報銷費用5萬元以上的事項)依次審核審批后進行報銷。及時明確簽審人員、權限和簽審順序，可以促使經辦人員合理安排時間，避免對同一業務重復簽字，大幅提高報銷效率，也能避免簽審漏項而引發財務監督風險增大，進而降低公司發生系統性風險的可能。

2.3 業務核算規范化

概念釋義：業務核算規范化是指根據企業會計準則和行業特點，明確各項業務核算的操作標準和質量標準，充分運用信息化、智能化、數字化的核算手段，確保各項業務核算操作規范，核算信息質量過硬，進一步夯實會計工作基礎。

會計核算的規范化：①公司所有獨立核算的二級單位，按照企業會計準則和各自行業特點，在公司四級核算體系下的指導下明確各項業務的核算單元，規范核算，重點是依法核算、依則核算，突出主觀判斷與法規準則的結合。經營行業單一的單位逐一細化各項核算業務單元，經營行業多元的單位按照行業板塊或者具體業務明確核算范圍，再將每項業務的操作過程標準和核算質量標準予以明確。②以出差報銷業務為例，財務人員接到經過簽審的差旅費報銷單和貼存單后，首先，根據公司《差旅費管理辦法》檢查出差申請單，判斷出差業務的真實性；其次，根據出差人員人數、級別、出差的起止地點和日期來判斷出差補助的具體標準；第三，判斷貼存發票的真實性，同時根據出差日期判斷發票的日期是否在出差期內，根據出差事由判斷開票內容是否合規、住宿費用是否超標、交通費用是否超標等；第四，如果出差中涉及業務招待，還要判斷招待標準和費用是否符合中央八項規定要求；第五，以上事項均符合規定后，在賬務系統中按照費用列支科目的末級科目準確核算生成憑證，經過審核后付款，完成該項報銷業務。③以上各個環節不僅涉及會計人員必要的判斷內容，還有判斷的依據和標準，共同構成了該項業務的處理步驟和質量標準。通過對會計人員每項業務每個環節的行為進行約束和要求，做到規范核算，提高核算信息質量。

內部市場核算的規范化：黃陵礦業公司擁有運行成熟的基于崗位價值精細化管理的內部市場化機制。在此基礎上，公司規范市場主體的交易價格形成機制和業務量(包括提供服務)確認機制，進一步明確了市場體系，提高了內部關聯交易數據準確性和核對效率，促進了核算質量的提高。例如公司對“1251”崗位價值精細化管理模式的價格目錄進行了補充，完善了價格體系；再比如公司內部的煤炭交易，形成了交易價格形成機制，通過煤炭發熱量、煤炭生產成本等一系列相關指標計算具體的交易價格。

信息化核算的規范化：財務核算的一個重要職能就是提供決策支撐。黃陵礦業公司經過多年精細化管理，傳統財務核算已經難以滿足決策要求。如何準確高效地獲取和提供反映公司各個生產經營過程的數據和指標，并且將其準確地轉化成財務核算數據，這已成為擺在公司財務管理中的重要課題。當前，公司的各分、子公司根據管理要求，已經在研究如何通過財務與信息化、智能化、數字化平臺的融合，實現進一步規范核算的目標，進而提高財務核算效率和信息質量。以定額預算與總支出預算管理為例，黃陵礦業公司經過3年的努力，所屬4座煤礦以全面預算管理為基礎，將煤礦生產過程劃分為10余個環節和材料、配件、水、電、人工5項消耗定額，完成了煤礦定額手冊的編制和業務環節的劃分。在財務核算過程中，通過與物資管理平臺、專項資金項目臺賬等相結合，追蹤反映經營支出中材料、配件流向和專項資金項目的費用渠道(資本化或費用化)，從而實現成本的歸集，進而提高財務數據的反映能力和準確性，進一步促進業務核算的規范化。

形成操作手冊：公司下屬的各分、子公司按照各項業務、各個財務管理過程匯總形成財務業務操作標準手冊，在實踐財務核算規范化的同時，加速推進業務核算規范化。

2.4 工作機制創新化

概念釋義：工作機制創新化是指在企業財務管理正常運行的基礎上，根據市場環境和經營管理要求的變化，建立一套財務運行創新機制，通過財務管理理念的創新、考核機制的創新、經營分析手段的創新、財務資源配置的創新等一系列創新機制的共同作用，提升財務工作的管理職能和決策的支撐能力，最終形成具有強烈開拓意識和創新精神的財務管理文化，實現財務管理邁向卓越。財務管理創新實際上是企業財務管理在實現了量的漸進積累之后，在繼承和創新的基礎上實現質的突變飛躍。通過工作機制的創新化，創新逐漸成為黃陵礦業公司管理效能提升的主導元素。

財務管理理念和意識的創新：為落實追趕超越和轉型升級的目標，公司提出了“六提升一打造”財務管理戰略，確立了“打造陜煤集團財務管理標桿企業”的目標，首先從管理目標和戰略上進行創新，在財務人員中樹立爭先創優的財務管理意識；其次定期召集各分、子公司的財務科長傳達學習公司的管理要求、部署財務管理重點工作、協調破解各單位的業務難題以及交流分享管理經驗，通過觀點和思想的碰撞，逐漸達成了財務管理要勇于創新、積極創新的共識，較好地適應了公司不斷發展的新形勢。

管理制度的創新：為了適應公司發展的新形勢，持續不斷地完善和創新管理制度，是財務管理永葆活力的必然之舉。為此，公司一方面修訂了《會計信息上報辦法》《財務管理專項業務考核辦法》《目標責任考核辦法》，對所屬各單位的財務管理考核方式創新為清單式考核，按照重點任務完成百分比打分，改變了原來“漫灌式”考核，側重于工作效率和質量的考核；另一方面，出臺《成本費用管理考核辦法》，形成了“以生產部門為核心、財務部門監管、企管部門考核”的成本管控體系，強化了生產過程各項要素的分析作用，將財務比率指標分析創新為反映生產過程和貼合行業特點的比率指標體系，形成了公司季度、年度經營分析報告模板，全面提升經營分析質量。

工作機制和方法的創新：為實現財務工作機制的創新，公司一方面突破“閉門造車”的財務工作方法，實施定期外出對標和內部對標的對標學習機制，開闊了管理視野創新；另一方面創新了培訓方法，在定期外聘專家講課的同時，也組織內部業務骨干講解具體業務操作，提高財務人員的實操能力。有計劃地組織財務管理人員參加管理會計師的培訓和認證，組織財務人員登上管理“大講堂”，提高管理經驗和才能。

2.5 崗位責任承諾化

概念釋義：崗位責任承諾化是指在明確崗位職責的基礎上，財務人員對其工作進度和質量進行承諾，保證工作效率和工作質量，杜絕有令不行、有行動沒結果或整改不徹底的弊端，打通執行的“最后一公里”，提高財務管理執行力。

明確財務崗位責任：黃陵礦業公司在實施崗位價值精細化管理的過程，已經明確了各個崗位職責。目前，財務部門設13崗，即：財務部經理崗、財務部副經理崗、經營科長崗、會計科長崗、資產稅政科長崗、內部銀行行長崗、總賬會計崗、報銷會計崗、資產會計崗、稅務會計崗、管理會計崗、結算會計崗和出納崗，對每個崗位的崗位關系、崗位職責和工作內容進行了明確，并創建了精細化管理崗位，明確了“五零四表一菜單”承諾化內容，規范了“稍等，馬上來”“馬上辦”等承諾化的用語。

簽訂承諾書：按照崗位責任制的要求，公司和所有財務管理人員簽訂了《限時辦結承諾書》和《崗位責任履行承諾書》，由財務人員對其工作進度和質量進行書面承諾，以制度約束來提高財務人員的執行力。

提高執行力：執行力的本質就是按時保質保量完成工作任務，不推諉不拖沓。①統一思路，轉變心態。在財務人員中開展大討論活動，“我的執行力強不強？”“我的執行力不強原因是哪一種？”等，分析自身癥結所在，從思想和心態上做出改變，使財務人員從主觀上愿意提高執行力。②加強學習和培訓，通過開展業務骨干指導、“師帶徒”及自學相結合，促進提高專業能力素養，降低由于能力不足造成的執行不力。③財務部門將年度工作任務和目標分解為月計劃，財務人員按照分工、職責來認領周計劃，并在周內和下周一例會上匯報工作進度，確保工作有序推進。

2.6 管理過程精細化

概念釋義：管理過程精細化是指將財務管理過程與精細化管理要求進行密切融合，對各環節的工作標準、操作流程、業務質量建立精益求精的目標，在完成目標的過程中實現管理質量的提升。精細化管理實質是一種理念，一種文化，它是社會分工的精細化以及服務質量的精細化對現代管理的必然要求，是建立在常規管理的基礎上，并將常規管理引向深入的基本思想和管理模式，是一種以最大限度地減少管理所占用的資源和降低管理成本為主要目標的管理方式。

流程細化：按照財務管理框架圖，細化每個過程、環節的工作標準、操作流程和業務質量，具體措施為完善修訂了一系列業務管理辦法和專項考核辦法，落實管理責任，追求財務管理的“日清日結”。

補強短板：分階段尋找財務管理中的關鍵問題和薄弱環節，有針對性的彌補短板，精確提升，具體措施是組織了成本管理、全面預算管理、“兩金”壓減、會計基礎工作等一系列專項對標活動，并對“學到什么”和“有什么創新”進行了總結，推動了公司財務管理的整體提升。

規范創新：將規范化和創新化相結合，推動財務管理精細化邁向“深水區”，在核算規范化的基礎上，實現業務和管理方式的創新，同時又以創新促進核算的進一步規范，從而讓精細化管理發揮更大的作用。具體措施是實施煤礦定額預算管理和業務量預算管理，在規范核算各環節業務的基礎上，推動了一號煤礦人工定額創新管理。

強化核心：發揮精細化管理的核心作用，將追求“精益求精、精益經營”管理文化融入財務管理過程中。具體措施是公司深入推進“實”文化建設，“講實話、辦實事、出實招、求實效”，財務管理則是從“求實”出發，做實管理過程的每一步，夯實管理基礎，“由實而精”，發揚財務管理精雕細琢和開拓創新的精神，實現財務管理質量的提升。

3 “五化”模式實踐效果

3.1 團隊凝聚力提升

實施“五化”財務管理最大的改變是對財務管理人員管理理念的轉變，由原來靜態的著眼于過去、用過去決策現在、用現在決策未來的“會計思維”轉變為動態的著眼于未來、用未來決策現在的“財務思維”，推動了財務管理創新。財務人員打破了“保守僵化”的思維桎梏，創新意識和愿望空前強烈，在管理中充滿開拓和創新精神，并統一了觀念認識，財務管理團隊的凝聚力大幅提升。

3.2 執行力大幅提高

通過在財務人員中開展崗位責任承諾化后，公司財務人員的執行力顯著提高，表現有：一是對照崗位職責，工作內容無遺漏，財務人員責任心明顯增強；二是工作任務限時辦結后，工作無故拖延情況大幅減少，信息上報實現了即時反饋，杜絕了延時報送的現象，工作效率大幅提升；三是對上級或稅務部門查出的問題，積極響應，及時整改到位，并在規定時間內提交整改報告或反饋意見。

3.3 形成經營管理操作手冊

通過實施“五化”財務管理模式，公司及下屬單位均形成了具有黃陵礦業公司特色的《經營管理操作手冊》，包括《財務制度匯編手冊》《業務流程手冊》《業務操作標準手冊》《限時辦結承諾書》和《崗位責任履行承諾書》。進一步規范了財務管理，提升了經營管理質量和效率。

3.4 會計基礎規范性明顯改善

在明確業務操作流程和質量標準后，公司的會計基礎工作質量進一步改善，更加規范。一是會計科目使用進一步規范，低值易耗品和辦公費、咨詢費和聘請中介機構費用等科目混淆使用的情況大幅減少；二是成本費用列支渠道進一步規范，專項資金常規項目的費用化和資本化界限得以明確，杜絕了隨意列支的情形；三是稅務核算人員學習力加強，核算準確性明顯提高；四是公司按照煤炭、電力、鐵路運輸、生產服務等行業特點，形成了統一的核算標準和原始憑證歸集標準，杜絕了原始憑證不全、不規范的現象。

3.5 財務分析質量明顯提高

各分、子公司按照經營分析模板進行經營分析后，提供給領導層的經營分析報告內容完整、原因分析貼近生產實際、管理建議“一針見血”直指“薄弱點”，提高了財務分析的經營反映能力和決策支撐能力。同時，公司按照各分、子公司的生產經營特點，形成了獨特的指標分析體系，見表1。

表1 黃陵礦業公司關鍵指標

3.6 資金管理更加高效

公司資金管理嚴格執行司庫管理模式，強化了資金額度管理和計劃管理，印發《資金支付管理辦法》，積極推進內部債權債務清理，大幅推動資金周轉速率，提高了資金使用效益。經過“五化”管理的共同作用，公司財務管理抵御風險的能力大幅增強。①扭轉了各級管理人員主動依法足額納稅的意識，涉稅人員專業素養提升明顯，能正確識別并主動規避稅務風險，公司涉稅風險明顯降低；②內部清欠安排有序，主動回收貨款，強化物資管理，“兩金”占用大幅降低，降低了壞賬損失風險(截止2019年4月底，應收賬款19.11億元，同比降低10.45萬元，降幅達35.35%，代儲代銷物資3 385種金額5 000萬元，同比增加1 800萬元，增幅達56.25%)；③按照內控流程，對外提供的所有信息均由專人負責，并經過兩名以上財務人員復核后再行提供，降低了信息披露風險；④規范內部經濟秩序，形成了新的《內部控制手冊》和《管理流程手冊》，完善了新的《財務管理制度匯編》，公司財務管理全面實現了有據可依，制度風險顯著降低。

4 結語

“五化”財務管理模式是黃陵礦業公司財務管理對業財融合的積極探索，是公司踐行“實文化”的具體寫照，凝聚了廣大財務管理人員的付出與智慧。面對公司發展轉入質量效益型的新局面，“五化”財務管理模式提供了整體提升財務管理水平的適應方案，具有傳播推廣的管理價值和實際意義，同時也為把公司打造成為陜煤集團財務管理標桿企業奠定了基礎。