工程建設項目跟蹤審計應重點把握的三個問題

高麗紅

全過程工程造價跟蹤審計，是對工程建設項目進行事前、事中、事后全過程的一種造價管理控制與監督，規范工程投資和建設行為，促使工程項目的工期、質量和功能的最優化，爭取最佳建設投資效益，克服事后追究的局限性，更好地控制工程造價、規避投資風險，并從源頭上遏制工程領域的徇私舞弊和違法腐敗，促進廉政建設。近年來，在大型工程建設項目中已逐步開展全過程跟蹤審計，但是其間也存在諸多問題，如缺乏完善的跟蹤審計規范和操作規程，跟蹤審計的范圍、內容和程序的規定不夠明確，審計人員的政策水平和業務能力差別較大，對全過程跟蹤審計的理解各異、認識不一，審計深度難以準確把握，不利于總體審計質量的衡量和把控，跟蹤審計的風險相應增加，審計的權威性受到一定影響，跟蹤審計的實質作用未能得到充分發揮。如何有效發揮跟蹤審計的作用和綜合效益，需要認真總結經驗教訓。針對建設工程造價跟蹤審計工作中存在的短板，為提高工程造價跟蹤審計的質量效益，本文試對建設工程造價跟蹤審計工作中應重點把握的三個問題作簡要論述。

一、充分發揮建設工程造價跟蹤審計的實質作用

目前，建設工程項目呈現規模增長、工程量大、投資數額巨大、工程類型多樣、建筑技術復雜的態勢，尤其在建設工程造價管理和投資效益方面還不同程度上存在一些問題，如設計、施工、監理、造價、管理、審計等環節相互脫節，一些項目隨意增加建設內容，提高建設標準，擴大建設規模;工程項目未經充分的可行性論證，造成項目投資的損失和浪費;有些建設單位不按規定進行招標，搞“暗箱”操作;邊設計、邊報批、邊施工的“三邊”工程情況還一定程度上存在;等等。對此，在建設工程尤其是推行工程總承包制過程中，必須充分發揮建設工程造價全過程跟蹤審計的督促工程管理、實時控制糾正、避免重大損失、控制工程風險等實質性作用。建設工程造價全過程跟蹤審計摒棄了以往被動的事后審計的審計模式，強調事前預防和主動控制，在規范建設項目管理、提高項目投資效益、遏制投資腐敗等方面，不僅僅是發現問題、核實損失，更重要的是在工程建設過程中提前預防并主動糾正失誤、避免過錯、減少損失。跟蹤審計既是強化審計和經濟監督的具體體現，客觀上也能與工程建設同步促進建設工程管理，健全內部控制機制，規范并監督管理行為，提高管理水平，控制工程造價，規避投資風險，確保投資效益。因此，要有效控制建筑工程造價，必須把造價控制貫徹工程建設全過程，變事后被動控制為主動控制，將事后結算審計向事前事中全過程延伸，尤其要注意實時、密切跟蹤工程建設全過程及其各關鍵環節，及早發現問題，及時提出整改方案。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員實時深入隱蔽工程、材料設備采購使用和工程設計變更等實際現場情況，督促相應簽證手續辦理，規范現場簽證行為，可合理確定工程造價、有效控制工程成本。建設項目全過程跟蹤審計，從項目可研論證、方案確定、工程設計、建設施工等每個階段、每個關鍵點都及時予以監督審計，能更好地監督投資的真實性、合規性和完整性，有效克服事后監督的局限性，使整個工程建設過程和工程造價處于嚴密的受控狀態，可有效預防建設工程實施過程中的決策失誤，對可能發生的問題及時糾正解決，以避免不可挽回的損失，保證建設項目順利通過竣工驗收，并從源頭上遏制工程領域的徇私舞弊和腐敗，促進廉政建設。尤其應特別注意的是，政府重大工程項目，財政投入大，耗用資源多，與國計民生關系密切，社會關注度高。因此，更應充分發揮跟蹤審計對工程造價的管理規范性、引導性、監督性作用，以及對違法違規的威懾與預防作用，防患未然，確保投資安全與投資效益。此外，采用工程造價全過程跟蹤審計，隨著工程建設進展同步、及時辦理有關設計變更與簽證手續，壓實每一個工程進展的關鍵環節，實時督促工程各方做好相關會簽工作，及時整理相應審計資料，可避免工程竣工結算審核或事后審計時集中補充簽字，或簽證事實不清、依據模糊、資料不全而導致的推諉扯皮、關鍵問題難以澄清、嚴重影響和妨礙審計結算等情況或現象，確保工程結算審計工作的順利實施。

二、切實把握建設工程造價跟蹤審計的工作重點

全過程跟蹤審計主要是對項目投資的前期準備階段、建設實施階段以及竣工決算驗收階段進行全過程實時審計監督，要充分發揮其全時性、實時性、適時性和及時性的審計監督效能，體現其應有的實際效果，跟蹤審計工作計劃就必須按照“全時跟蹤、實時審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，與工程建設進度計劃相協調，尤其是要調整好工作節奏，控制好各關鍵環節，切實把握工程建設造價跟蹤審計的工作重點，避免審計工作的滯后延誤，以保證全過程跟蹤審計工作與項目工程建設過程同步順利進行，其主要包括：1.實時掌握工程施工現場第一手資料，并采取拍照等技術手段對現場情況進行保留，做好重要事項的查勘、取證、見證工作，及時收集相關技術經濟資料，做好收集取證工作與項目資料庫的積累建設。2.及時參加建設單位召開的有關工程設計和施工方案變更會議，會審有關涉及造價的工程變更和簽證，對設計變更和簽證的真實性、必要性、合理性、合規性及時進行審核，必要時應到現場逐項測量、計算，逐筆核實，特別是對隱蔽部分應作為審核的重點并做好文字、圖片和影像記錄。3.按時參加工程例會，完整收集匯報材料、例會會議紀要、專項施工方案、專題會議紀要、監理周報及月報、建設單位發出的各類涉及工程造價的變更指令單、現場簽證、施工圖紙及變更等資料并建立一手資料臺賬。4.定期或不定期到施工現場了解工程進度情況，做好跟蹤審計造價控制記錄，尤其是做好重要隱蔽工程的取證，必要時需拍照并做好文字記錄;對不符合設計要求的，應及時通知相關單位督促整改。特別是在隱蔽工程覆蓋前留下影像資料和相關記錄。5.對于施工中的設計變更、簽證、技術核定單等進行準確測算，掌握其對工程造價造成的影響，并與建設單位及時溝通。6.根據工程項目進展逐步對驗收合格的單位工程或單獨發包的分部工程分別及時進行審核，對其工程量、價進行結算，以便順利、準確進行竣工結算審核。 7.適時參加工程設備、材料采購和認價的市場考察，視情況發表審計意見和建議。8.及時收集施工索賠事項的文字記錄、照片、錄像等證據，重點審計索賠的程序是否真實、合規，內容是否合理、金額是否準確。9.隨時關注工程進度款的撥付是否符合合同約定的比例，施工單位提交的工程形象進度是否屬實，工程量計算是否準確，單價是否有效;對各參建單位實際完成的工作內容、工作數量、工作質量及存在的問題出具跟蹤審計意見單。10.定期（一般每月一次）向建設單位發布有關當期工程進展、重要事項、存在的問題及對策建議，以及實際投資進度與計劃投資進度的比較、上期遺留問題在本期的處理情況等內容的跟蹤審計報告。

三、妥善協調建設工程造價跟蹤審計的各方關系

全過程跟蹤審計涉及建設單位、審計機構、造價咨詢、設計單位、施工單位、監理單位、招標代理以及設備供貨商等多方責任和利益主體。其既有各自的立場和不同的權益以及業務工作性質和專業技術特點，更有共同的工程建設目標，即各方密切配合、協調一致、共同努力，以期工程進展順利、風險可控、安全無事故、按時竣工、質量優良、效益最佳。各相關單位、人員在共同的項目建設過程中相互聯系、相互配合，是一個互為依存的系統整體。在工程造價全過程跟蹤審計工作中，審計機構和專職審計人員是主體、主角，建設單位、設計單位、施工單位、監理單位則是接受審計者，因此，為確保審計工作的全過程順利進行，需要審計人員積極協調各方工作關系，在工程建設各階段各環節尤其是關鍵時段與建設項目相關各方建立良好的溝通協調機制，妥善處理可能產生的矛盾問題。跟蹤審計要恪守審計法賦予的監督職能，時刻把握好審計是監督者的審計定位，明確自身角色，到位而不越位，定位而不錯位，堅持在法定職能范圍內開展跟蹤審計工作。審計人員進場后，要依托建設單位的主導配合，主動與參建各單位人員接洽，了解、掌握項目總體情況，尤其要關注與工程造價審計相關的關鍵問題或特殊影響因素，站在客觀、公平、公正的立場上，合理把握各方關切，盡可能保障其合法權益。審計機構要適時將跟蹤審計實施計劃、審計細則和處理程序等對建設單位、施工單位、監理單位進行交底，使其明白跟蹤審計工作程序，縮短磨合期，使相關各方密切配合，最大限度地獲得相關各方的理解和認同，建立必要的權威性和信任感。為保證審計工作的順利開展，審計機構要安排業務熟練、溝通能力強的精干人員作為與審計工作各相關單位密切協調、溝通的聯絡員，既要遵守審計紀律、堅持原則，又要講求方式方法和溝通技巧，爭取被審計各方的理解和支持，認真落實審計工作要求，確保審計工作順利開展;要積極爭取設計、施工、監理相關參建單位人員，按要求配合審計機關進行工程項目的現場勘察取證;對于審計中發現的問題，及時、慎重分析原因，認真做好解釋說明，并提出對策建議。審計組對各方就審計報告征求意見稿提出的異議和申訴意見，要仔細傾聽、及時反饋，或以充分的證據和權威性標準、論據予以論證說明，使其信服。審計人員尤其要注意擺正自身心態，謙虛謹慎，努力加強與各方技術和管理人員的信息交流，正確處理審計工作中產生的矛盾或分歧，必要時召集相關責任單位人員進行詢證，以技術討論的形式客觀分析問題、闡述理由;若遇到一時難以解決的問題，則進一步仔細查找資料深入論證;若難以達成一致意見，可請求造價管理機構或提交審計部門主管領導研究定奪，確保在心悅誠服、相互信賴、交流互動的良好關系中做好審計工作。

（作者單位：鄭州市審計局）