淺議高校在建工程的內部控制問題

羅新輝

摘要：隨著高等院校不斷擴招，新校區的建設提上日程，高?；ㄒ幠Ｖ饾u擴大，建設項目具有資金投量大、工期長、權力集中等特點，因此，學校辦學成本大大增加，在建工程的內部控制管理也是出問題的重災區，故在建工程成本的控制為重中之重。本文針對大數據背景下高校在建工程內部控制存在的一系列問題進行分析，并提供一些可行的解決辦法。

關鍵詞：高校;在建工程;內部控制

高校的基本建設項目一般以公開招標方式開展。在建工程的成本由建造固定資產支出達到竣工前所發生的必要支出形成，主要包括建筑工程支出、安裝工程支出和需分攤計入固定資產價值的待攤支出三類。現階段，高校在建工程內部控制主要存在如下幾個問題。

一、項目缺乏可行性論證及立項不規范

對高校新建工程的可行性進行系統的論證分析是項目建設前期工作的內核，同時也是項目立項的理論性依據。然而，當前部分高校因存在盲目建設、互相攀比、項目可以改擴建卻一意新建、領導在任期因短期行為搞面子工程等問題而導致重復建設，致使對建設工程項目開展的可行性分析流于形式，無法做細、做精，不依程序辦事，沒有嚴格執行“三重一大”決策程序，未針對建設項目的概算預算環節設立并執行嚴格的內控制度，這樣項目一旦決策失誤，容易造成項目投資失敗，從而造成資產損失或資源浪費。

同時，高校建設項目的概預算一般委托外部專業機構編制，由于學校自身專業人員任務重、壓力大，學校傾向于依賴外部中介機構的報告，沒有嚴格審核建設項目設計中的施工圖等。根據要求，施工預算的審核內容主要包括對項目工程量的準確計量、對定額套用正確性的確定、對費用的計取和匯總合理性的判斷。而新建項目的審核內容復雜，對其準確性的要求較高，因此，一旦項目的概預算沒有根據規章制度來執行，或未經審核批準便隨意執行，或工程項目預算不準確、不科學，建設內容與立項報批不符，隨意性大，都易導致預算支出失去有效控制，繼而導致建設項目質量低下、完工時間拖后等問題。

此外，高校財務處基建會計人員因經常輪崗工作，可能存在沒有系統地學習專業基建財務知識的情況。通常情況下，基建財務會計人員因崗位分工要求而執行基建財務工作，有可能因為沒有系統地學習專業的工程造價知識等，無法科學地理解和解釋項目建議書中的財務分析內容和預測結論的可靠性，且由于職責權限，財務會計人員大多不會直接參與新建項目從討論到決策的全過程，也不會對相關的決策決議進行直接的監督和概預算控制。

二、合同招投標不規范，財務部門的參與力度不夠

項目對外招標和投標環節主要包括招標、投標、開標、評標、定標和標后的合同管理等內容，與此同時，高校的招標小組主要由基建處、審計處、財務處、紀委、工會、國資處等職能部門組成。由于部門眾多且事務繁重，部門之間容易存在一定的溝通協調問題。高校一般都是發配給其他單位進行建造、安裝活動，有的單位為了規避政策風險，化整為零，將一個大項目劃分成多個小項目分別進行對應招標。而且在招標過程中，有時會出現來自同一承包方的人員分別代表不同的承建單位參加，從而達到較高的中標率，而招投標小組有可能發現不了或者對此視而不見。

盡管基建會計參與了合同招投標過程，也僅限于了解合同付款的結算流程，如審核合同的金額、支付條件、結算方式、支付時間、質保金條款等，話語權弱，存在感不強，能從財務角度進行控制的力度薄弱。

三、施工環節的工程管理水平低，沒有嚴格按合同執行，工程質量不達標，工程變更監管不力

高校從本質來說仍然是以實現科研、完成教學任務為主，在基本建設的內部控制管理方面必然不是專精專業，校內基建工作人員的專業水平和管理素質與基建發展的需求不相匹配，導致基建管理和內部控制的模式發展無法跟上學校規模的擴張。施工環節包括建設項目款項的撥付、工程質量管理、工程進度控制、施工費用管理等內容，而基建財務人員沒有參與施工的全過程監管。如果職能部門沒有對建設項目關鍵環節、隱蔽工程、重大設備和大宗材料進行定期或不定期的檢查，工程驗收時流于形式，就有可能出現工程建設中打人情牌的現象。

高校基建工程的款項支付審批權限一般是根據學校財務報銷管理相關規定來設定，按合同執行，在審批付款表上，關鍵點是驗收報告。驗收時，雖有財務部門參與，但財務人員不懂專業知識，現場也是流于形式，僅僅簽字了事。

四、項目竣工后財務竣工決算不及時

工程驗收完成并支付結算款后，立即投入使用的多，除財務處外的其他部門一般會認為項目已經完工了、所有事務都已結束，而沒有意識到竣工決算問題，導致竣工決算拖延滯后，或者一直沒有辦理，有的甚至直到上級部門審計發現才整改執行，導致成本虛增，固定資產賬面體現不實。

財務處做財務決算時，由于前面的問題，導致項目超概算。且由于職能部門之間溝通不夠，工程竣工后沒有及時開展清理工作，沒能做到賬賬、賬證、賬表一致，那么這些問題將一直得不到解決。所建工程項目竣工驗收后，竣工結算由基建處負責初審，審計處負責復審或終審，按要求送省財政廳評審中心審核，但大多由于超概算通不過，又要重新打報告審批，調整賬務都只能是事后彌補。

就上述高等院校在在建工程內部控制環節中存在的隱患和風險，提出以下幾點針對性建議。

第一，嚴格預算管理，加強項目可行性論證及科學立項。從事基建管理的職能部門需根據學校整體發展的統籌規劃完成基建規劃的編制，根據國家及政府的有關規定依法開展項目前期準備工作，會同使用單位進行論證，嚴格辦理建設項目審批手續并取得有效批文才能施工，嚴格執行并完善工程項目招標及合同管理制度、項目工程內部變更的審批制度、成本核算制度、材料采購管理制度，嚴格落實“三重一大”的決議程序、制定并執行重大財務事項的報告制度等。

第二，項目要及時辦理竣工決算。按照《基本建設財務規則》（財政部令第81號）等國家有關法律法規，基建工程完工可投入運行或者試運行合格后，應當在3個月內完成竣工財務決算，并向相關職能部門匯報，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目則應控制在6個月內。對于已經達到預期可使用狀態的項目，應及時辦理固定資產估價入賬手續，按照財政部發布的《基本建設財務管理規定》等規定，編制建設項目竣工財務決算報表并報送上級主管部門。高校基建處在基建項目驗收合格后，也應按時執行資產交付使用的相關手續，編制交付使用財產清單，登記固定資產明細賬，做好固定資產增加的賬務處理。

第三，高校各職能部門應共享信息化系統。校園規劃和事業規劃要融合，規劃一批、論證一批、建設一批、移交一批，完成基建項目全過程管理平臺建設，提升基建項目管理信息化水平，各職能部門各司其職，維護學校的基本建設工作平穩有序發展。

第四，加強基建業務知識培訓。財務人員的專業素質和工作能力更要與時俱進，制定基建財務會計人員崗位職責制度，學習工程造價及基建項目管理知識，從項目論證、立項到招投標及施工、竣工驗收，專業財務人員要全程參與，要從財務角度提出建設性意見，而不是等到付款時才發現問題。

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