融資租賃業(yè)務(wù)中承租人的會(huì)計(jì)處理探究

張汝爽

摘 要：隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一些企業(yè)在擴(kuò)大業(yè)務(wù)時(shí)，更多地選擇了融資租賃業(yè)務(wù)，為了企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，融資租賃的會(huì)計(jì)處理工作就顯得十分重要。當(dāng)前實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)也有一些規(guī)定，但是由于我國(guó)納稅體制、經(jīng)濟(jì)體制等在不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致部分企業(yè)在開(kāi)展融資租賃的會(huì)計(jì)處理工作時(shí)存在一些問(wèn)題。例如賬務(wù)處理不完善、財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范等。本文就當(dāng)前融資租賃中存在的一些會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探究，為企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：融資租賃? 承租人? 會(huì)計(jì)處理? 探究

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（a）--02

融資租賃業(yè)務(wù)是由西方引入的，其與一般的租賃業(yè)務(wù)不同，它是將一項(xiàng)資產(chǎn)的所有風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均轉(zhuǎn)移的一種租賃方式，和資本市場(chǎng)中的貸款業(yè)務(wù)發(fā)揮著類(lèi)似的作用，都是一種為企業(yè)提供資金的保障業(yè)務(wù)。經(jīng)過(guò)近些年的不斷發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)也逐漸完善，業(yè)務(wù)總量不斷上升，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展增添了力量。就從當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)的市場(chǎng)來(lái)看，仍有較大的發(fā)展空間。因此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)清當(dāng)前的形勢(shì)，注重企業(yè)的會(huì)計(jì)處理能力，為企業(yè)的融資租賃更好地服務(wù)。

1 融資租賃概述

融資租賃業(yè)務(wù)是指出租人將所出租物品的所有風(fēng)險(xiǎn)與所有權(quán)都轉(zhuǎn)移給承租人，融資租賃的實(shí)質(zhì)是用融通資金通過(guò)分期的方式購(gòu)買(mǎi)出租物，是一種較為特殊的金融工具，在企業(yè)中也發(fā)揮著其獨(dú)特的功能。首先是融資功能，融資租賃的實(shí)質(zhì)是融通資金，解決企業(yè)當(dāng)前資金匱乏的問(wèn)題，在租賃的過(guò)程中，企業(yè)若采用融資租賃的方式，當(dāng)期就只需要支付一部分的資金便可以得到企業(yè)需要的設(shè)備;其次是促銷(xiāo)功能，融資租賃業(yè)務(wù)可以拓寬企業(yè)的銷(xiāo)售思路，通過(guò)以租代銷(xiāo)的方式，有效促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，幫助企業(yè)緩解庫(kù)存的壓力，有效提升企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力;最后是投資功能，租賃這項(xiàng)業(yè)務(wù)本就可以算作一項(xiàng)投資，可以將企業(yè)的閑置資金進(jìn)行利用，還可以利用現(xiàn)有技術(shù)和服務(wù)，對(duì)企業(yè)的各方面進(jìn)行創(chuàng)新[1]。

2 融資租賃會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

我國(guó)正處在融資租賃會(huì)計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，有廣闊的發(fā)展空間，但當(dāng)前所達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的標(biāo)準(zhǔn)有較大的差距。企業(yè)的融資租賃會(huì)計(jì)處理工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有一定的影響，也會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，若不能很好地進(jìn)行維護(hù)，則會(huì)造成資源的浪費(fèi)，從而加大企業(yè)的運(yùn)用成本，因此我們需要對(duì)當(dāng)前融資租賃會(huì)計(jì)處理工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討。

2.1 體系不完善

由于我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)處理工作發(fā)展不夠完善，相關(guān)可供參考的法律不多、相對(duì)滯后，在對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范時(shí)，其可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致開(kāi)展融資租賃會(huì)計(jì)處理工作時(shí)各個(gè)專(zhuān)業(yè)人員的水平不平均，可對(duì)比性和可參考性不強(qiáng)，可供參考的監(jiān)督機(jī)制仍有待完善[2]。

2.2 租賃類(lèi)型不明確

目前我國(guó)的租賃形式較為豐富，其中較為普遍的是融資租賃，就目前出臺(tái)的有關(guān)租賃的準(zhǔn)則來(lái)看，承租一方應(yīng)當(dāng)在租賃存在第三方擔(dān)保余值時(shí)，付出不低于租賃開(kāi)始之時(shí)，租賃物價(jià)值的90%最低款額的現(xiàn)值，但實(shí)際情況是，出租方所收到的最低款額和實(shí)際承租方付出的款額不對(duì)等，這樣的情況下，租賃雙方便會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)議，從而使得租賃合約無(wú)法繼續(xù)開(kāi)展。

2.3 財(cái)務(wù)處理不規(guī)范

在進(jìn)行租賃費(fèi)用計(jì)算時(shí)，出租人可能會(huì)將初始費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款中的應(yīng)收融資租賃中進(jìn)行計(jì)算，這樣會(huì)使得出租房的賬務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致借貸不平衡。在租賃初期，若未按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行借貸雙方金額的計(jì)算，則會(huì)導(dǎo)致后續(xù)金額不平等現(xiàn)象的出現(xiàn)，借方的金額便會(huì)大于貸方的金額，使得會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)差錯(cuò)。在進(jìn)行租賃時(shí)，為確保租賃工作的順利開(kāi)展，承租方會(huì)提供一定的擔(dān)保金，所支付的保證金與租金成反比關(guān)系，而保證金可以抵去一部分租金，這使得在進(jìn)行資金總額計(jì)算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)偏差，從而影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性[3]。

2.4 返還資產(chǎn)時(shí)出租人會(huì)計(jì)處理不完整

承租人在返還租賃資產(chǎn)時(shí)，常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：保證剩余價(jià)值且無(wú)擔(dān)保的剩余價(jià)值二者都存在、保證剩余價(jià)值與無(wú)擔(dān)保的剩余價(jià)值一個(gè)存在一個(gè)不存在、保證剩余價(jià)值與無(wú)擔(dān)保的剩余價(jià)值二者都不存在。部分企業(yè)僅對(duì)前兩種的情況進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，但針對(duì)最后一種情況，相關(guān)規(guī)定中的處理辦法是，讓出租人只進(jìn)行備查登記，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一點(diǎn)較為簡(jiǎn)略，使得會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行得不完整。在融資租賃業(yè)務(wù)中，為了使租賃工作順利地開(kāi)展，也為了對(duì)承租人進(jìn)行一定的約束，常常需要承租人再支付一定的租賃保障金，承租人向出租人交納的租賃保障金與租賃資金成反比關(guān)系，在租賃時(shí)可以用租賃保證金來(lái)抵扣租金，這樣在計(jì)算租金時(shí)，可以將其從總資產(chǎn)中進(jìn)行扣除。如今的租賃業(yè)務(wù)常常會(huì)將租賃的類(lèi)型劃分為經(jīng)營(yíng)租賃，承租人向出租人會(huì)支付較高的租賃保證金來(lái)降低租賃的付款額，這也可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不夠完整[4]。

3 融資租賃中會(huì)計(jì)處理的完善措施

3.1 將未確認(rèn)融資費(fèi)用資本化

承租人應(yīng)當(dāng)將租賃準(zhǔn)則中的要求進(jìn)行內(nèi)化，將這部分要求變成自己對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)的一種管理手段。如果將未確認(rèn)融資的成本計(jì)入費(fèi)用賬目中，將其從當(dāng)期損益中進(jìn)行扣除，必定會(huì)造成經(jīng)濟(jì)上的重大問(wèn)題，因此，將融資租賃資產(chǎn)中還未確認(rèn)的融資費(fèi)用，列入折舊相關(guān)類(lèi)的賬目中。若承租人將這些固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)中，融資成本的未確認(rèn)部分應(yīng)當(dāng)納入成本類(lèi)的賬目中。若租賃資產(chǎn)時(shí)為非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)，那么融資成本中的未確認(rèn)份額應(yīng)當(dāng)包含于費(fèi)用賬戶(hù)中，費(fèi)用賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期損益中全額進(jìn)行扣除[5]。

3.2 企業(yè)內(nèi)部融資租賃要加強(qiáng)租賃報(bào)表的編制

融資租賃這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，出租人將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的債權(quán)，租出的資產(chǎn)是否折舊此類(lèi)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由承租人來(lái)進(jìn)行計(jì)算。承租人有資產(chǎn)的使用權(quán)限，可以將它們視為一部分的固定資產(chǎn)，與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行租金的繳納。出租人與承租人雙方都應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的融資租賃準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)息收入與利息費(fèi)用的計(jì)算。但在企業(yè)內(nèi)部，這樣的融資租賃屬于企業(yè)內(nèi)部的交易，可以進(jìn)行抵消。這樣在進(jìn)行租賃報(bào)表的編制時(shí)，租賃期限內(nèi)每年都應(yīng)當(dāng)編制一下分錄，保證租賃的抵消，企業(yè)內(nèi)部的融資租賃業(yè)務(wù)所引起的應(yīng)收、應(yīng)付租賃款以及為實(shí)現(xiàn)利息收入與應(yīng)付利息的余額等，將其進(jìn)行詳細(xì)記錄。企業(yè)內(nèi)部在租賃前后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計(jì)提折舊，這種情況下產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)用、維修費(fèi)用等就無(wú)需再進(jìn)行調(diào)整。租賃資產(chǎn)是否進(jìn)行出租，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中以固定資產(chǎn)的形式進(jìn)行登記，也不需要進(jìn)行調(diào)整。在今后的抵消分錄中除了金額數(shù)不同之外，其他方面都與上述步驟相似[6]。

3.3 將租賃分類(lèi)進(jìn)行量化與細(xì)化

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是十分復(fù)雜的，因此要對(duì)租賃分類(lèi)進(jìn)行量化與細(xì)化時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為上，可以將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定作為參考標(biāo)準(zhǔn)，將租賃分類(lèi)的量化與細(xì)化工作轉(zhuǎn)化為租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于融資租賃有以下要求：首先，若承租人在租賃合同未到期前，單方面撤出租賃，則產(chǎn)生的所有損失都應(yīng)由承租人進(jìn)行承擔(dān);其次，若由資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的波動(dòng)導(dǎo)致產(chǎn)生收益或是損失，均由承租人進(jìn)行承擔(dān);最后，承租人的租金可以低于市場(chǎng)的平均標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)進(jìn)行下一周期資產(chǎn)的租賃。

3.4 加強(qiáng)租賃保障金的會(huì)計(jì)處理

為了預(yù)防發(fā)生上文提及的問(wèn)題，企業(yè)可以規(guī)定租賃保障金不能夠用來(lái)抵交租金，應(yīng)當(dāng)是在租賃到期之時(shí)，承租人將資金全部支付后，再由出租人將其租賃保障金進(jìn)行返還，這樣的規(guī)定會(huì)使得會(huì)計(jì)處理不會(huì)發(fā)生任何的變動(dòng)，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)處理的有效性。若是仍可以用租賃保障金來(lái)抵扣租金，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將在進(jìn)行租金總金額計(jì)算時(shí)，將遞交的租賃保障金進(jìn)行全額的調(diào)回，將其計(jì)入租金總額中，加強(qiáng)租賃保障金的會(huì)計(jì)處理[7]。

3.5 返還資產(chǎn)時(shí)注重記錄

當(dāng)前的租賃準(zhǔn)則中規(guī)定，出租人在回收出租的資產(chǎn)時(shí)，只需要進(jìn)行相應(yīng)的備查登記。但這一要求看似簡(jiǎn)單，卻也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入地挖掘，不能僅僅進(jìn)行備查登記，而應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外的收入來(lái)看待。當(dāng)所回收的資產(chǎn)沒(méi)有保證的剩余價(jià)值與無(wú)擔(dān)保的剩余價(jià)值時(shí)，就說(shuō)明未確認(rèn)的融資費(fèi)用已經(jīng)全部進(jìn)行了分?jǐn)偂?duì)于此部分資產(chǎn)的回收，將其以營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行入賬，確保會(huì)計(jì)處理時(shí)的可靠性與真實(shí)性。

3.6 關(guān)聯(lián)方之間的租賃類(lèi)型應(yīng)當(dāng)一致

資產(chǎn)的出租人與承租人在租賃的類(lèi)型方面應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一致，承租人作為融資租賃關(guān)系中的主體，在進(jìn)行融資租賃時(shí)，租賃的類(lèi)型應(yīng)當(dāng)由承租人進(jìn)行判斷與確定，雙方在租賃類(lèi)型上需要保持一致[8]。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)受到越來(lái)越多企業(yè)的歡迎，也為企業(yè)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。因此，做好租賃業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理事務(wù)變得尤為重要，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)把握當(dāng)前存在的問(wèn)題，引領(lǐng)會(huì)計(jì)人員做好自身工作的優(yōu)化與處理，及時(shí)掌握當(dāng)前的各項(xiàng)法律規(guī)定，為企業(yè)將來(lái)更好的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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