“走出去”企業用好境外紓困財稅政策

文/劉立旺 江河 燕菲 編輯/王亞亞

“走出去”企業應及時跟蹤所在國政策變化，分析自身是否屬于享受優惠政策的范圍，并合理進行納稅籌劃，做到政策優惠應享盡享。

疫情暴發以來，各國先后出臺了一系列財政和稅收優惠政策，幫助企業和個人渡過難關。財稅政策作為重要的政策工具，在抗擊疫情、提振經濟方面具有重要作用。本文總結了主要國家出臺的應對疫情財稅政策，旨在幫助“走出去”企業用足用好現有政策。

主要國家的財政優惠政策

疫情對世界經濟造成了嚴重沖擊，全球經濟形勢異常嚴峻。為有效應對疫情挑戰，國際社會不斷加強合作。3月26日，二十國集團（G20）領導人召開應對疫情特別峰會并發表聯合聲明。聲明表示，各國正在采取迅速且有力的措施；G20將向全球經濟注入超過5萬億美元的資金，作為有針對性的財政政策、經濟措施和擔保計劃的一部分。

按照G20峰會的要求，經濟合作與發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development，OECD）于4月15日發布了疫情防控有關財稅政策的報告。報告指出，各國政府正在采取果斷的財政稅收措施，以穩定現金流、保障就業、提高家庭收入為目標，降低疫情對企業和個人的負面影響。疫情在全球蔓延后，各國相繼出臺大規模財政支持政策，通過財政資金撥款支持困難企業和個人，刺激經濟發展。

在支持企業方面，主要用于幫助受疫情影響而經營困難的企業、中小企業及其所雇員工。在支持個人和家庭方面，主要用于加強對個人的工資薪金補貼和家庭的基本保障措施，增加個人和家庭的收入。在疫情防控方面，主要用于加強醫療保健系統、購置醫療衛生用品等（見附表）。

主要國家的稅收優惠政策

降低個人稅收負擔

各國一般通過提高個人所得稅免征額、對退休金免征個人所得稅、加大捐贈的稅前扣除標準等方式降低個稅。美國規定，納稅人可在2020年計算個人所得稅時，將符合條件的捐贈扣除比例由“調整后毛所得”的60%提高至100%；此外，納稅人從個人退休賬戶獲取的金額可享受免稅，而此前需繳納10%的附加稅。澳大利亞規定，受疫情影響，個人提前獲取的退休金可免征個人所得稅。委內瑞拉規定，2019財年居民個人收入小于45萬主權玻利瓦爾的，免交個人所得稅。印度尼西亞規定，對年收入不超過2萬億印尼盾的制造行業工人免征個人所得稅。烏茲別克斯坦規定，2020年個人所得稅的免征額從最低月薪的4.22倍提高到7.5倍。

減輕企業稅費負擔

一是出臺階段性的企業所得稅優惠政策。在實踐中，各國一般通過增加稅前扣除、延長虧損結轉年限、給予所得稅返還、降低所得稅稅率等方式，降低企業的應納稅額。美國規定：放寬對凈經營虧損（Net Operating Loss，NOL）結轉的限制，允許2018—2020年間的NOL向以前年度結轉5年，且沒有結轉金額的限制（此前規定NOL不得向以前年度結轉，且不得超過應稅所得的80%）；放寬對利息扣除的限制，2019—2020年扣除限額由“調整后應納稅所得額”的30%增至50%；加快以前年度替代性最低稅稅收抵免的退還；增加企業2020年現金形式捐贈的稅前扣除比例，由應納稅所得額的10%提高至25%。新加坡規定：2020年對所有企業給予所得稅返還，返還比例為稅額的25%，但設置了15000新元的上限；2020年發生的虧損向前結轉年限由1年延長至3年，可結轉上限為10萬新元；企業可對2021年購買的機器設備采取加速折舊。荷蘭規定：如果公司2020財年發生虧損，不管該虧損是否由疫情引起，納稅人均可在財年結束時向稅務局申請將虧損向前結轉一年，但結轉的虧損額最高不得超過總虧損額的80%；如果納稅人提前繳納所得稅，可在滿足一定條件的情況下享受折扣，即少繳納稅款。印尼規定：將2020—2021財年的企業所得稅稅率降至22%，2022財年進一步降至20%；在滿足某些要求的前提下，對于至少40%股份公開上市的公司，企業所得稅稅率將在2020—2021財年降至19%，并在2022財年進一步降至17%。

二是降低用工成本。美國實行員工留任稅收抵免政策：因疫情暫停營業或季度營業額較去年同比下降超過50%的企業，如果繼續向員工支付工資，則所支付的符合條件工資的50%可獲得政府返還，但每位員工可返還的最高金額不得超過5000美元。馬來西亞規定，自2020年4月1日起，所有雇主都可免繳“人力資源開發基金稅”，免稅期6個月。阿根廷規定，在受疫情影響嚴重的地區，暫時免征由雇主承擔的部分社會保障稅。

部分國家應對疫情的主要財政支持措施

簡化稅收征管措施

一是實行延期納稅申報或稅款繳納。為幫助企業和個人節約現金流，緩解財務壓力，大多數國家和地區都出臺了延期納稅申報或稅款繳納的征管新政，且明確緩稅期間無需繳納利息和罰款。馬來西亞規定，2020年7月31日至9月30日，石油等行業的納稅申報期限可延長2個月。巴西將2020年4—6月的聯邦稅以及社會保障繳款的納稅申報期限延遲至2020年7月。澳大利亞規定，受疫情影響大的納稅人可以申請延期繳納所得稅、商品和服務稅、消費稅等最長四個月。中國香港將2018—2019財年利得稅、薪俸稅的繳納期限延長了三個月。荷蘭明確個人所得稅、企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、能源稅、環保稅等稅種，均延期三個月繳納，且納稅人如果希望再次延長繳納期限，可向稅務局提出申請。

二是暫緩對企業的稅收檢查。在部分“走出去”企業的投資國，稅務局對企業的稅收檢查頻繁，且往往做出不利于“走出去”企業的裁決。而疫情期間，其中一些國家的稅務局已明確停止或減少了稅收檢查，這有利于增加當前嚴峻經濟形勢下稅收環境的穩定性和確定性。俄羅斯規定，2020年年底前暫停對所有中小企業的稅收審計；2020年5月1日前，對大企業稅收審計的數量限制在原來的30%。哈薩克斯坦規定，在緊急狀態期間（2020年3月16日至2020年4月15日之間）推遲稅收審計。烏茲別克斯坦規定，在2020年年底前，暫停所有針對刑事案件和清算程序的稅務審計。

解決跨境征稅權的爭議問題

疫情暴發后，許多國家頒布了旅行禁令，由此帶來企業和個人的稅收居民身份認定的問題，即一國的稅收居民因滯留另一國時間過長而成為其稅收居民，從而導致雙重稅收居民身份。對此，OECD發布了《稅收協定與新冠疫情影響的分析報告》，對疫情期間因工作地點臨時變化而引起的稅收協定爭議給出了指導意見。其主要內容包括：員工因疫情影響無法在受雇所在國工作，而只能停留在另一國時，不改變員工的稅收居民身份；企業高管暫時異地辦公的，不影響對其實際管理機構所在地的判定；對于工程型常設機構，因疫情而臨時停工的時間應納入計算常設機構的持續時間。

OECD的指導意見并不具有法律強制性，僅提供了參考，因此部分國家（地區）出臺了國內法加以進一步明確。如澳大利亞規定：因疫情被迫停留在澳大利亞的非居民個人，不構成澳大利亞稅收居民，其滯澳期間從外國雇主獲得的工資薪金無需在澳納稅；非居民企業因疫情影響必須在澳大利亞召開董事會的，不能認為其實際管理機構在澳大利亞，因此也不能將其視同居民企業管理。此外，英屬維爾京群島和澤西島等傳統避稅地也暫時放寬了對經濟實質的要求，明確如因旅行禁令導致無法在島上召開董事會，不會將其認定為違反了經濟實質要求。

“走出去”企業要善借政策東風

一是用足用好東道國財稅優惠政策。疫情期間，各國基本上對所有行業均出臺了普惠性財稅優惠政策，部分國家對服務業、民航業、石油業等受疫情影響較大的行業還給予了額外優惠政策。總體看，優惠政策的輻射范圍廣、受眾面大，尤其是我國對外直接投資存量排名前20位的國家（地區），幾乎都出臺了較大規模的財稅優惠政策。“走出去”企業要充分利用這些優惠政策。

要充分利用優惠政策，“走出去”企業需注意以下事項：對于本年度發生虧損的企業，要格外注意東道國是否放寬了虧損結轉年限；對于有購置固定資產計劃的企業，可在東道國規定的時間和金額內進行采購，以符合疫情期間加速折舊的要求；對于延期納稅申報和稅款繳納，企業要明確是自動適用還是需要向東道國稅務局提前申請；對于部分發達國家向困難企業或個人發放的現金補助、穩崗就業獎補資金，要按要求及時申報領取。下一步，預計各國將以提振經濟為導向，繼續推出大規模的優惠政策。“走出去”企業應及時跟蹤所在國的政策變化，分析是否屬于享受優惠政策的范圍，并據此進行合理的稅務籌劃，做到政策優惠應享盡享。

二是重視對跨境稅收權問題的研究。疫情期間，因工作地點臨時變動引起的跨境稅收權爭議不可避免，“走出去”的企業和個人應認真研究OECD發布的指導意見和東道國的國內法，并注意以下幾個問題：（1）OECD的指導意見不具有法律效力。因此，如東道國已出臺相關的國內法，應以其國內法為準；如尚未出臺國內法，“走出去”的企業與個人應積極與東道國稅務機關協商，并以OECD指導意見中有利于納稅人的觀點，向稅務機關進行申訴，但最終是否采納仍取決于稅務機關。（2）總體而言，OECD指導意見的大部分內容有利于“走出去”的企業或個人避免因疫情導致的國際雙重征稅；但將停工時間納入工程型常設機構的判定時間，則會對“走出去”建筑工程企業造成不利影響，導致企業即使因疫情無法開工，也有可能在當地構成常設機構而承擔納稅義務。對此，“走出去”企業應與東道國積極協商。（3）注重資料留存。“走出去”企業應加強合規意識，保存有關資料，用以證明是因“不可抗力”而滯留另一國，以備稅務機關檢查。

三是加強對企業外派員工個人所得稅的管理。疫情期間，“走出去”企業的外派員工可以享受東道國個人所得稅延期納稅申報和稅款繳納政策。但值得注意的是，在享受東道國優惠政策的同時，也要做好我國的個稅管理工作，避免合規風險：（1）對于境內派出單位，依然要按我國規定在2020年6月30日前做好外派員工的個稅信息報送、督導員工或協助員工依法完成境外所得在我國的個稅申報、繳納。（2）對于外派人員，取得的納稅憑證應留存好。（3）根據我國要求，如果派出單位無法在2020年6月30日前獲得納稅憑證，就不予抵免。而許多東道國將2020年納稅申報和稅款繳納期限延長至6月30日以后，會導致很多外派員工無法在規定日期內進行抵免，造成派出單位在境內進行本年度納稅申報時多繳納稅款，占用了大量現金流。鑒此，我國稅務機關應靈活調整政策，取消本年度對納稅憑證的硬性要求，允許派出單位按照實際繳納稅額進行抵免。

四是加大風險防范意識。盡管疫情之下各國普遍給予了財稅優惠政策，但是部分“走出去”企業投資于發展中國家和地區，營商環境較差、征管環境較惡劣。鑒此，企業仍要加強風險防范意識：（1）在申請使用稅收優惠政策前，“走出去”企業應以當地政府發布的文件為準，并及時與所在國主管稅務機關溝通銜接，避免不必要的稅收風險及由此帶來的損失。（2）部分國家對于疫情造成的經濟放緩和財政吃緊，可能會通過對企業施行各種類型的罰款來替代稅款的流失。“走出去”企業應提前制定應對措施，在各業務環節做好風險排查，加大合規力度。