淺議會計誠信現(xiàn)狀及對策

趙宇凌 徐寅盈

摘要：會計誠信是會計對社會的最基本的承諾。會計誠信關(guān)系到社會經(jīng)濟秩序能否順利進行及社會建設(shè)發(fā)展的大問題。本文簡述了會計誠信問題概念，深入研究了會計問題的現(xiàn)狀、危害及原因，并提出了重塑企業(yè)會計誠信的對策。

關(guān)鍵詞：會計誠信;現(xiàn)狀;危害;原因;對策

中圖分類號：F275 ?文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）21-0190-03

一、會計誠信的含義

誠信是做人之根本，立業(yè)之基。簡單來看會計誠信就是要求會計人員在從事會計相關(guān)行為時要不偏不倚、客觀公正、誠實守信地把客觀經(jīng)濟活動反映出來，為廣大信息使用者服務(wù)。“誠”對于會計從業(yè)人員來說就是忠誠于自己從事的會計事業(yè)，勤勉熱忱地做好會計工作，追求卓越，精益求精。“信”就是樹立會計信譽，講究信用，恪守公正、獨立、客觀的原則，不迎合屈從任何壓力和不合理要求，不以職務(wù)之便謀取私利，不提供虛假財務(wù)信息，更好地提高會計的公信力。所以，會計誠信的內(nèi)涵包括會計人員良好的會計職業(yè)操守與會計職業(yè)道德，精湛的會計專業(yè)技能，提供高質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計信息、會計服務(wù)。

孔子有云“人無信不立，業(yè)無信不興，國無信則衰”。這句話的意思是說人沒有誠信就沒有立足之地，開創(chuàng)事業(yè)沒有誠信就不能興旺，治理國家沒有誠信就會衰敗。誠信是做人之本，可以讓我們受益一生;誠信是立業(yè)之基，是企業(yè)長足發(fā)展的基石;誠信是治國之道，是安邦撫民的長久大計。現(xiàn)代會計學之父潘序倫先生又云“立信，乃會計之本”，可見誠信無論在古代還是現(xiàn)代，無論是誠信一詞的本義還是立信會計精神，都把會計行業(yè)視為守信行業(yè)，誠信也是會計這一職業(yè)必須遵循的基本道德規(guī)范，沒有誠信，也就不可能有道德。

二、會計誠信問題的現(xiàn)狀

21世紀是一個經(jīng)濟迅猛發(fā)展的時代，市場競爭、人才競爭更加激烈，政府、管理部門、投資者和公眾對真實、公開、準確的會計信息，有著更為強烈的需求。另外，隨著大批企業(yè)涌現(xiàn)，也帶動了會計行業(yè)的蓬勃發(fā)展，會計從業(yè)人員在經(jīng)濟社會發(fā)展中扮演著越來越重要的角色;然而經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)會計管理體系、監(jiān)督機制不完善，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟利益的最大化以及部分會計從業(yè)人員道德淪喪，在工作中暴露很多問題，財務(wù)數(shù)據(jù)造假，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，出現(xiàn)了一些挪用公款、貪污受賄、偷漏稅等不誠信行為。從近幾年中國的獐子島、輝山乳業(yè)、樂視網(wǎng)、瑞幸公司，到美國的安然、世通及法國的維迪旺等事件曝光，社會各界對會計失信問題的譴責此起披伏，會計行業(yè)公信力受到嚴重挑戰(zhàn)。會計行業(yè)是誠信行業(yè)，會計誠信問題也成為社會民眾關(guān)注焦點，如何重塑行業(yè)誠信，已經(jīng)成為會計行業(yè)亟待解決的問題。

三、會計誠信缺失的危害

1.危害市場經(jīng)濟秩序，影響國家社會穩(wěn)定

市場經(jīng)濟本質(zhì)上是一種誠信經(jīng)濟。誠信是市場經(jīng)濟的必然要求，整個市場只有在誠信基礎(chǔ)上依賴市場規(guī)則進行有序經(jīng)濟活動，才能促進完善市場經(jīng)濟秩序。會計誠信缺失，財務(wù)數(shù)據(jù)造假不僅導(dǎo)致微觀決策和宏觀調(diào)控決策失誤，使得公眾對社會和政府失去信心信任，破壞了市場經(jīng)濟秩序;還會為經(jīng)濟犯罪活動提供便利，滋生腐敗甚至增加社會不安定因素從而擾亂社會。失信如果進一步惡化，極易造成國家利益受損。

2.危害會計信息使用者的利益，減弱會計信息使用者的信任度

就整個社會而言，會計資料是在會計核算中形成的、記錄和反映真實發(fā)生的經(jīng)濟活動事項的資料，是一項重要的社會資源，是政府管理部門、債權(quán)人、投資者以及社會公眾改善經(jīng)濟管理、進行宏觀調(diào)控、防范經(jīng)營風險、作出投資決策的重要依據(jù)。會計誠信缺失，會計資料的失真將直接影響到資料的使用者，影響政府管理部門、債權(quán)人及投資人對各經(jīng)濟行為的判斷進而產(chǎn)生誤導(dǎo)，使管理部門制定管理制度偏差，嚴重侵害債權(quán)人的利益，也會直接導(dǎo)致投資者無法獲得良好的經(jīng)濟利益。

3.危害會計行業(yè)及自身

會計是誠信行業(yè)。何為“會計”，《說文解字》里說“計，會也，算也，從言從十”就是實話實說，真實核算、真實記錄反映。會計人員失之誠信，欺詐舞弊，弄虛作假不僅是一個企業(yè)財務(wù)部門或者個人的問題，也會使會計關(guān)系存在的基礎(chǔ)隨之坍塌，影響到整個會計行業(yè)，甚至會計行業(yè)的生命力也隨之完結(jié)。一個企業(yè)的會計人員在單位的地位具有從屬性，誠信在會計工作中能否發(fā)揮作用，發(fā)揮多大的作用，不可避免受到直接決定其聘任的企業(yè)負責人的影響。另外，少數(shù)會計人員法律觀念淡薄，出于生存壓力及經(jīng)濟利益的考慮，失去了會計該有的職業(yè)道德，屈從于領(lǐng)導(dǎo)壓力鋌而走險作出違反國家財經(jīng)法律法規(guī)事項，通過利潤虛報、偷稅漏稅、串通舞弊、提供虛假財務(wù)信息等多種手段來使得多方獲取不法利益，輕者調(diào)離工作崗位，重者受到法律嚴懲。

4.危害國家利益，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失及產(chǎn)生腐敗

部分會計人員不惜采用各種不公開的手段，以不繳或少繳稅款為目的，隱瞞真實情況欺騙稅務(wù)機關(guān)，或由于自身不熟悉財務(wù)制度、稅法規(guī)定，粗心大意等原因漏報應(yīng)計項目，少計稅款。偷漏稅行為嚴重干擾了稅收改革法律及發(fā)展方針的貫徹執(zhí)行，直接減少國家財政收入，造成國民收入分配不均，打擊勤勞致富企業(yè)的積極性。另外，在偷漏稅過程中不乏產(chǎn)生腐蝕國家公職人員的違紀行為，敗壞了社會風氣和黨風，不利于社會主義精神文明和物質(zhì)文明的建設(shè)。

5.危害國家聲譽，嚴重影響我國企業(yè)國際競爭力

據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)在國際貿(mào)易中信用交易方式僅占現(xiàn)匯交易方式的25%，財務(wù)結(jié)算方式落后與誠信問題不高有很大關(guān)系，落后的結(jié)算方式嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展和貿(mào)易的擴大，也使企業(yè)競爭力大大減弱。另外具有國際影響力的企業(yè)一旦會計誠信缺失，使得一些國家對我們企業(yè)采取抵制遏制，也極大損害了我國企業(yè)國際形象。世界貿(mào)易組織總干事穆爾曾嚴厲指出，中國加入世貿(mào)后，最缺乏的不是技術(shù)、人才、資金，而是信用以及建立完善與之適應(yīng)的信用體系。

四、會計誠信缺失的社會根源

1.會計從業(yè)人員道德和素質(zhì)低下是會計誠信缺失的內(nèi)部因素

會計人員在對會計要素進行計量和確認中形成會計信息，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會計人員，在對客觀經(jīng)濟活動的不確定因素進行判斷、估計、決策時不可避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏離實際的情況。會計人員關(guān)系隸屬于單位負責人，負責人職業(yè)道德素養(yǎng)偏低，也是影響會計人員提供的會計信息誠信失真的原因。當然也有部分會計人員利用職務(wù)之便篡改、編造會計信息，或者進行貪污、挪用等違法活動。另外，會計從業(yè)人員素質(zhì)的不確定性和利益的不對稱性，往往造成一些會計人員急功近利，鋌而走險，工作中嚴重失信。

2.會計監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督體系不科學是會計誠信缺失的外部因素

從外部監(jiān)管來看，社會審計體系、制度不完善，監(jiān)督點多、面廣，任務(wù)重，而審計力量不足，沒有落實到位;地方政府和管理部門監(jiān)管角度不正，力度不夠。從內(nèi)部監(jiān)督來看，企業(yè)缺乏約束機制，具體執(zhí)行又流于形式，使得不合法、不合理的事項得不到控制。

3.利益驅(qū)動是會計誠信受到嚴重挑戰(zhàn)的根本原因

利益驅(qū)動包括兩方面。一個是政治利益。由于市場競爭激烈，過去一些曾經(jīng)有過輝煌歷史的企業(yè)，為了保住往日殊榮，維護企業(yè)形象，保住企業(yè)負責人的面子，不惜代價虛報產(chǎn)值、利潤。有些主管部門及地方政府為了維護部門及地方形象，引導(dǎo)、包庇企業(yè)財務(wù)造假。另一個是經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅(qū)動下財務(wù)造假主要涉及偷稅漏稅、籌措資金兩個方面。其一，企業(yè)通過造假取得政府、財政、稅務(wù)等管理機關(guān)的信任，并因此獲得政策扶持、減免稅額及投資等利益。其二，政府管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)管理人員都可以因虛增的各項業(yè)務(wù)收入而獲得更多的經(jīng)濟或非經(jīng)濟利益。

4.失信成本低是財務(wù)數(shù)據(jù)造假的內(nèi)在動力

目前我國對財務(wù)造假處理方式，往往采取在內(nèi)部對違規(guī)單位進行經(jīng)濟處罰，很少外部公開處理，更別說追究企業(yè)負責人及會計人員的責任，由于經(jīng)濟處罰大都是股東權(quán)益支付，責任人根本沒受到處罰。財務(wù)造假打擊懲罰力度不夠，并且違法獲得的經(jīng)濟利益遠遠大于其所付出的代價。代價越小，無所顧忌，那么財務(wù)造假行為還會繼續(xù)發(fā)生，從而導(dǎo)致會計行業(yè)誠信水平的下降。

5.信息的不對稱是財務(wù)信息造假的前提

信息的不對稱是指市場經(jīng)濟活動的主體間有著不相對稱的信息。一般來說，財務(wù)信息的的制造者都直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，控制經(jīng)濟活動的全過程，掌握企業(yè)內(nèi)部實際經(jīng)濟活動信息，而大多數(shù)信息使用者是不直接參與企業(yè)經(jīng)營活動的政府管理部門或投資者、社會公眾等，只能依賴會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這就造成企業(yè)的實際經(jīng)營情況的信息和企業(yè)財務(wù)制造信息及信息制造者和信息使用者之間的信息不對稱。在信息不對稱的情況下，會計人員極易出現(xiàn)違反誠信原則，向公眾提供虛假財務(wù)信息。

6.業(yè)績評價機制的模式化是造成會計誠信缺失的誘因

一直以來，我們對企業(yè)的業(yè)績評價只看幾個重要指標，比如企業(yè)的利潤總額、企業(yè)總產(chǎn)值、企業(yè)當年利潤率等指標。這些指標都是重點對企業(yè)一定區(qū)間段經(jīng)營成果的考核，而不管企業(yè)在經(jīng)營過程中采取何種過程、方式來取得這些成果。只有季度、年度考核的時候才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標數(shù)據(jù)不真實，財務(wù)資料失真，才會去關(guān)注產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)失真的過程。正是由于企業(yè)考核過程中對財務(wù)指標的偏愛，以至對產(chǎn)生偏差的過程并未十分重視，從而導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)造假等違法違規(guī)事件的發(fā)生。

五、會計誠信體系建設(shè)的對策

1.加強會計人員素質(zhì)及法律教育，完善和建立自律機制

會計工作的特殊性要求會計從業(yè)人員要具備很高的道德素質(zhì)，目前會計人員道德素質(zhì)普遍偏低，與宣傳教育不夠有很大的關(guān)系。首先，對各類財經(jīng)院校各工商管理專業(yè)學生開設(shè)《會計職業(yè)道德修養(yǎng)》必修課，樹立正確的誠信意識及新一代會計人員道德使命感。運用法律手段來提高自我保護的能力以及綜合運用職業(yè)道德準則和職業(yè)判斷的能力。其次，當?shù)刎斦块T及各自單位定期或不定期組織對在職會計人員開展警世教育及誠信教育，如進行道德講堂、觀看警世教育宣傳片，印發(fā)反典型材料、專題報告等，用客觀公正、實事求是的道德準則來規(guī)范、矯正會計人員的職業(yè)行為，切實提高會計從業(yè)人員的思想道德素質(zhì)。做到在履職中不圖私利、不喪失原則、廉潔奉公、遵紀守法。另外，加強法制教育要讓會計人員知法懂法，讓會計誠信成為一種自覺的行為，在工作中時刻用法律來約束規(guī)范自己。會計人員還應(yīng)努力主動更新補充各專業(yè)知識，熟知并遵守《會計準則》《會計法》等法規(guī)，堅持依法辦事，敢于同違法事項作斗爭。

2.建立科學管理模式，完善內(nèi)部控制制度

深化經(jīng)濟體制改革，進一步加快政企分開的步伐，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學的企業(yè)管理模式。增強內(nèi)部制衡機制，避免會計人員地位的從屬于企業(yè)負責人，從而減少會計因單位負責人道德水準低下操控財務(wù)造假的可能性。同時正視會計的地位，改善會計履行職能的工作環(huán)境，使會計人員行為更具獨立性，讓會計人員自身具備職業(yè)道德在工作中發(fā)揮積極作用。同時，企業(yè)應(yīng)建立健全與現(xiàn)代企業(yè)管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，一套完整的內(nèi)控體系能有效保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料合法、真實。

3.健全健全三位一體的監(jiān)管機制，協(xié)調(diào)和部門監(jiān)督行為

一是各地財政、審計、稅務(wù)部門按照財政部的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”原則，加強對本地區(qū)會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，認真履行會計法賦予的監(jiān)管職能，有效發(fā)揮行政監(jiān)管職能，進一步督促、指導(dǎo)、會計法及會計制度等得到有效落實。二建立以注冊會計師為核心社會監(jiān)督機構(gòu)。為了提高事務(wù)所監(jiān)督質(zhì)量，政府部門應(yīng)與會計師事務(wù)權(quán)責分離，使其成為真正獨立而自律的組織，能不斷改進審計的獨立性，充分發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動運行中的服務(wù)和監(jiān)督職能。三是加強單位內(nèi)部監(jiān)督。對企業(yè)負責人進行相關(guān)知識的培訓，明確企業(yè)負責人須為會計信息真實性、完整性負責，并承擔相應(yīng)的違法責任，從而增強了企業(yè)負責人的法律意識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作給予更多支持。企業(yè)應(yīng)完善單位內(nèi)部審計制度，配備精干的內(nèi)部審計人員，推動單位內(nèi)部審計工作全面、有序、規(guī)范進行。

4.利用社會監(jiān)督資源，強化會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，目的為促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。政府監(jiān)督管理部門很多，但各司其職，因此監(jiān)督部門要明確各自會計監(jiān)督權(quán)限，并構(gòu)建一個公開信息交流平臺，實現(xiàn)財政、稅務(wù)、工商、銀監(jiān)、審計等部門間的信息交流和共享，各方協(xié)同進行會計監(jiān)督，突出監(jiān)督重點，避免重復(fù)檢查，充分發(fā)揮各部門專業(yè)監(jiān)督作用，提高監(jiān)督力度。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常性對會計管理和核算工作進行全面系統(tǒng)的監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督應(yīng)貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，著重監(jiān)督會計資料的真實完整性，財務(wù)收支準確合法性，企業(yè)財產(chǎn)和資金的安全合理性，及時發(fā)現(xiàn)糾正、指導(dǎo)、調(diào)節(jié)會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的財務(wù)造假、舞弊，確保會計管理和會計核算工作高效、有序、合法的運行，進而達到重塑會計誠信的目的。

5.建立會計人員執(zhí)業(yè)情況信用考評制度，加大違法懲處力度

加強會計隊伍建設(shè)，提高專業(yè)化水平，建立健全會計人員誠實守信激勵和失信懲戒機制，是嚴格貫徹實施國家統(tǒng)一會計制度的重要基礎(chǔ)。要積極創(chuàng)造條件，加強會計行業(yè)的自律管理，爭取廣泛支持，將會計中介機構(gòu)、會計人員的信用使用情況及違法企業(yè)信息納入到全國信用信息公眾平臺，提高對失信懲戒的震懾力和約束力。加大對會計行業(yè)違規(guī)違法懲處力度，對企業(yè)違法財務(wù)人員及企業(yè)負責人采取嚴厲的處罰，追究刑事責任，并向社會公開。

6.完善企業(yè)業(yè)績評價機制，對會計誠信行為進行鼓勵

修訂合理的業(yè)績考評機制要充分考慮財務(wù)指標與非財務(wù)指標、絕對指標與相對指標、內(nèi)部指標與外部指標，但是不能一味地按財務(wù)數(shù)據(jù)指標或者體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營能力的非財務(wù)指標來評價來考核企業(yè)，還應(yīng)該增加涉及會計職業(yè)道德遵循情況的一個檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對會計人員進行相應(yīng)的表彰和處罰。

六、結(jié)語

誠實守信是一個和諧、富強的社會必須建立的社會規(guī)則。早在第十六屆世界會計師大會上時任國務(wù)院總理朱镕基就把“誠信為本”放在告誡所有會計人員內(nèi)容的首要位置，說明會計誠信是會計行業(yè)最基本、最重要的行為規(guī)則之一。由此可見，會計誠信是對社會的最基本的承諾，即不偏不倚、客觀公正地把經(jīng)濟活動真實反映出來，只有這樣會計才能在生產(chǎn)經(jīng)營管理、發(fā)展戰(zhàn)略管理和風險管理中發(fā)揮作用。

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作者簡介：

1.趙宇凌，供職于江蘇省血吸蟲病防治研究所。

2.徐寅盈，湖南大學工商管理學院學生。