PPP項目稅務籌劃和應對建議探析

王振洲

摘要：PPP模式已成為越來越多建筑企業選擇的融資模式。基礎設施領域PPP項目不斷增長，這種模式下的稅收優惠政策和規劃空間也備受關注。本文介紹了PPP模式的概念、內容，闡述了稅收籌劃的原則和方法，并對當前PPP項目稅務提出應對建議，以促使施工項目的高效順利完成。

關鍵詞：PPP項目;稅務籌劃;應對措施

現階段，PPP項目模式已經在我國各大工程建設項目得到廣泛的應用，PPP項目模式的應用在緩解國內基礎設施建設中資金緊缺等問題發揮了十分重要的作用。由于PPP項目模式從項目前期決策設計再到后期施工竣工養護階段，貫穿于整個項目管理，與稅收工作之間有十分密切的關系，并且，呈現不斷復雜化態勢。由于目前，我國針對PPP項目稅收的相關法律、法規，依舊處于空白狀態，這就必然給PPP項目整個建設過程的稅務籌劃帶來很多不確定因素。因此，對PPP項目的稅務籌劃工作，首先必須要從稅法、以及相關的法律、法規入手。然后，對整個項目的實施過程中進行稅務籌劃，并提出相應有效的防范措施，進一步實現對納稅成本的降低。

一、PPP模式概況

PPP模式（Public-Private-Partnership）最初是由英國進行融資方面的制度演變而來的，PPP項目是政府與社會組織之間構建的。從狹義上講，就是通過合資的形式給予私營機構合作的機會。事實上，PPP項目涉及的實際課題和內容較多，合同范圍較大，所使用的法律條款也較為詳細復雜。因此，在PPP項目的實際應用過程中，會出現很多涉及法律和稅收的復雜問題，需要PPP項目負責人對這些問題進行處理和規范，從而科學合理地解決所涉及的稅收籌劃問題。

PPP模式包含了很多主體內容。而且合同涉及的條款和時間范圍廣泛，而且兩者之間的法律關系也非常密切、復雜。PPP模式從法律關系角度來講，主要包括合同法、招投標法、擔保法、環境保護等內容。

二、PPP項目稅務籌劃的基本原則

（一）預先籌劃

預先規劃，是在稅收以前對稅收工作的指導性規劃，對于一個工程項目來講，在整個施工的過程當中納稅是不可缺少的。所以，只有在項目實施之前做好規劃，才能有效降低風險，以確保所有的PPP項目順利開展。

（二）籌劃過程要合法

必須要遵循合法原則是PPP項目的稅收籌劃工作的前提條件，與項目有關的任何規劃方案以及稅務程序，都必須嚴格按照合法性原則開展。同時，還要遵循法律手段來規避項目風險，以達到降低項目成本、減輕項目負擔的目的。

（三）遵循成本效益原則

對于任何一個投資人來講，必須對所有建設項目的投資成本以及收益進行深入核算，整個項目稅收籌劃工作必須遵循成本效益原則。如果只是單純考慮稅收籌劃的效益，在很大程度上會引起投入成本的增加，如此一來，就沒有辦法實現理想的項目利潤，所以相關會計工作人員應該綜合考慮項目成本以及施工因素，并不斷完善稅收籌劃方案，從而，達到在增加工程收入的同時降低施工成本的效果。

（四）遵循全局性原則

由于PPP項目的稅收籌劃的范圍十分廣泛，因此，在開展相關工作過程中必須遵循綜合收益全局性的原則。資源稅和增值稅等項目有著密不可分的關聯，如果只是片面關注某一類稅種而忽視其他稅種，就是引發成全局的失衡的問題，因此，必須把握全局，從大局出發，以全局作為出發點對整體需要繳納的稅金進行全方位考慮。

三、稅收籌劃的方法和途徑

（一）綜合考慮項目建設中所涉及的稅務事項

在投資項目稅收管理中，需要對營改增政策的相關問題進行綜合考慮，保證PPP項目的順利進行。在進行稅收管理中，所涉及的費用款項比較多，比如機械成本、材料成本等等，通常這些費用需要才能夠進項增值稅中進行扣除。但是在具體的稅收管理中，由于增值稅專用發票不容易取得，所以會導致抵扣環節出現一些問題。所以在進行稅收管理中，相關的財務人員需要減輕項目的整體稅負，更好保證PPP項目的順利進行。另外在進行稅收管理中，如果投資方和建設方是一家公司，可以通過設立子公司的模式來經營，利用增值稅發票來抵扣增值稅。

（二）在項目運營過程中的稅收籌劃

在PPP項目運營過程中，需要對組織形式和政府補貼政策進行及時關注。在PPP項目運營過程中，對于稅收籌劃工作，需要選擇合理的組織形式。在稅收規劃工作中，需要對建設規模進行結合，然后根據實際情況選擇是否需要設立項目公司，然后把資金籌集運營管理工作進行下發，達到減輕稅負的效果。另外在PPP項目運營過程中，需要對政府補貼政策進行關注，如果項目符合政府補貼，可以進行免稅。在現階段，由于PPP項目建設屬于基礎設施項目，相對來說盈利能力比較低，通過享受PPP政府補貼，可以更好的保證PPP項目順利進行。

（三）移交階段的稅收籌劃

移交階段稅務籌劃，要對稅收要求當中的投資和施工是同一個公司的，不同角色進行考慮。如果，投資和施工方是同一個公司，擁有股權以及實物資產轉讓等，那么，則需要按照實際比例來繳納流轉稅以及所得稅。

另外PPP模式可以在很多程度上降低稅收負擔，但是由于由于特許經營權有時間限制，在規定的期限滿以后，需要無償還權給政府。所以對于項目經營和使用權，要依據項目建設時期產生的金融資產、無形資產、混合資產等按不同的計稅方式進行繳稅，使項目合法化。

四、PPP項目稅務應對建議

（一）項目準備及識別階段建議

在PPP項目管理中，需要對相關建設主體之間的關系進行明確，然后對企業稅收成本預算工作進行明確，從而更好的對PPP項目進行管理。在PPP項目管理中，由于PPP項目所涉及的單位比較多，而且在實際項目運行中是主要的主體方，對建設項目的運行和維護具有重要作用。所以在PPP項目管理中，需要對成本進行明確的預算，才能更好地降低稅務形成的負擔壓力，更好的保證PPP項目順利進行。

在PPP項目管理中，如果受到稅務轉嫁的影響，會對公司稅負帶來一定影響，所以為了更好的保證PPP項目順利進行，可以通過合同把銷售和采購方面的款項進行明確的談判，對承擔方進行確定，然后通過最大的優惠政策對稅負進行有效降低，提高規劃效率。

（二）采購階段建議

在PPP項目管理中，采購環節是非常重要一部分。在采購階段，需要根據合同各項條款擬定來進行。另外在PPP項目管理中，需要根據PPP項目的實際內容需要，對稅務籌劃工作分公司設置出來，然后合理地安排成本工作。另外在PPP項目管理中，由于PPP項目主要是政府和社會資本之間的協議，其中政府投資具有重要作用。在進行PPP項目管理中，需要對責任進行相互分析和協調，對票據的具體要求進行明確，避免稅負問題的發生，保證PPP項目的順利進行。

（三）其他的應對建議

1.對政府層面的建議

在PPP項目管理中，由于PPP項目經常用于公共基礎設施項目的建設，所以政府起著重要作用。在PPP項目管理中，通過建立完善的稅收優惠政策，可以更好的保證PPP項目高效運行。另外在PPP項目管理中，需要根據PPP項目的實際應用情況，對稅收籌劃原則進行明確，對違規行為進行有效處理，推動PPP項目的順利進行。

2.對資產轉讓方的建議

在PPP項目管理中，需要存量資產轉讓中存在的問題，需要相關的地方政府在項目施工之前對稅收政策進行詳細的了解，然后進行總體協調，保證稅收籌劃工作能夠順利進行，促進PPP項目高效地進行。

3.對社會資本方的建議

在PPP項目管理中，在資產整合和資產并購方面需要有專業的知識。所以在PPP項目準備階段就需要和地方政府達成一致意見，對實際工作的難點問題進行有效解決。其中在PPP項目管理中，對于資產重組需要加強和政府的合作，充分發揮社會資本的價值，保證PPP項目的順利進行。

五、結語

隨著經濟的不斷發展，PPP模式在建筑工程得到了很好應用。通過PPP模式的應用，可以很好地增加一些項目的經濟效益。在PPP項目管理中，為了更好的促進PPP項目順利進行，需要對稅收籌劃工作進行有效完善，對相應的風險進行有效控制。

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