我國成品油消費稅制度改革情況與優化建議

司維剛

[摘 要]成品油消費稅制度是一種對消費行為的約束與規范，對成品油行業的長遠發展有較大意義，且可促進節能環保的實現。我國成品油消費稅制度主要有征稅范圍呈擴大趨勢、稅額標準呈提升趨勢、征稅環節具備單一性三大特點，可通過在零售環節加征消費稅、優化稅負結構、中央與地方共享收入等行為，對我國成品油消費之制度中稅負多集中、監管不足、收入分成單一等問題進行應對，以此促進我國成品油行業健康發展。

[關鍵詞]成品油;消費稅;稅制改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.032

1 我國成品油消費稅制度的基本特點

1.1 征稅范圍逐漸擴大

作為應稅消費品中的重要部分，成品油這些年來征稅范圍逐步擴大，多數原油加工產品都被納入其中。具體來講，征稅范圍從原本的兩個子目，延展為如今的七個子目，除一開始的汽油、柴油外，還囊括了潤滑油、燃料油等。

1.2 稅額標準逐步提高

稅額標準不斷提高，是現實推動下的必然選擇。經濟發展與資源環境的沖突，只會隨著資源的不斷減少而一點點加劇，對成品油行業而言，不斷提高稅額標準，則是緩解沖突的有效舉措之一。在成品油消費稅的征稅范圍中，多個子目的單位稅額標準都有明顯提高，只是提高程度存在一定差異，例如柴油定額稅率提高了十一倍，而汽油提高了將近七倍。

1.3 單一環節征稅

該點是我國成品油消費稅制度的基本特點之一。顧名思義，單一環節征稅即指征收消費稅的環節具備單一性，具體來講，就是只在生產、委托加工、進口這三個環節進行成品油消費稅征收，易出現某環節稅負不合理問題。

2 現行成品油消費稅制度在實施中存在的問題

2.1 消費稅征收環節單一

現行成品油消費稅制度下，消費稅征收集中在生產、委托加工、進口三大環節，這樣的征收方式在一定程度上對生產企業并不算友好。例如，對于汽油生產企業而言，由于汽油多采用零售價格調控機制，這一機制導致企業對汽油價格的影響范圍十分有限，企業很難對汽油價格進行直接調控，這導致企業無法通過直接調整汽油價格將消費稅適度轉移至消費者，只能企業自己承擔較大的消費稅納稅壓力。除此外，考慮到當前資源與經濟發展間的沖突日益加劇，為較好緩解這種壓力，引導消費者健康消費、合理消費，成品油稅率又長期維持在較高水平，這一點再結合前面一點，兩點共同作用下，導致成品油生產企業的稅負越發沉重。

2.2 成品油消費稅稅收監管缺乏

該問題屬于成品油消費稅中的頑疾，關于該問題的主要表現有三點：第一，成品油檢測指標制度存在一定缺陷，除了國標行標，還存在廠標，這就給成品油企業利用標準增加非消費稅應稅產品留下了空間;第二，成品油生產企業與空殼貿易公司勾結，采用不正當手段逃避稅收。例如，利用空殼貿易公司將一些不含消費稅的化工品，轉化為含消費稅的成品油，銷售成品油企業進行抵扣，從而逃避消費稅;第三，成品油企業通過降低收率、少入庫等手段減少產出，然后利用不開票等手段偷逃消費稅。

2.3 收入分成單一

從大體上看，成品油消費稅的收入分成單一，即分配不均衡、不合理，幾乎為中央專享，地方能享受到的部分很少。而成品油消費稅的監管落實，卻又與地方政府息息相關。這兩點相加，導致地方政府往往對成品油消費稅的監管落實不夠上心，變相導致偷稅漏稅行為更加猖獗。

3 優化建議

3.1 保持現行生產環節征稅，在零售環節加征消費稅

針對前面所提到的“消費稅征收環節單一，生產企業納稅負擔大”這一問題，其優化建議主要為改革現行消費稅制度，可考慮在零售環節征稅。在零售環節征稅，對成品油生產企業而言是一種壓力轉移與分擔，可以預見，該建議對成品油生產企業的納稅壓力的確有緩解效果。只是，任何新舉措在積極促進成品油消費稅合理化提升的同時，也勢必會帶來一些衍生問題，如何在零售環節征收消費稅，同時對衍生問題（例如偷逃稅問題）進行規避，是建議措施實施前應當思慮的重要內容。對于零售環節征收消費稅可能帶來的衍生問題，認為可用的控制、規避手段為將銷售環節納入成品油消費稅征收環節，同時不放棄生產、委托加工等環節的消費稅征收，將各個環節征收成品油消費稅的優勢結合起來，對偷逃稅等問題進行應對，并減輕生產企業消費稅納稅壓力。另外，考慮到消費稅征收對象是部分特定消費品，因此，此種做法并不會導致嚴重的重復征收稅問題。

3.2 對稅負結構進行優化配置，減少主觀逃稅等問題

合理的稅負，可在一定程度上減少成品油行業中的偷稅漏稅行為，要稅負合理，可從對稅負結構進行優化配置做起。在對成品油行業消費稅的稅負結構進行優化時需注意兩點：第一，總體稅負不變，即優化配置前后，成品油行業消費稅稅收收入應當沒有明顯變化;第二，優化配置在生產、零售兩環節進行，由兩個環節共同承擔稅負，各環節承擔的稅負比重需結合實際情況理性確定，以此避免某一環節稅負過重，在一定程度上減少偷稅漏稅行為。另外，對于成品油消費稅稅收監管缺乏，稅收流失的問題，可通過以下兩個措施進行改進：①對成品油檢測指標制度進行完善，選用標準的順序必須從前往后依次為國標、行標、企標，以此減少增加非消費稅應稅產品的空間;②加強成品油生產及銷售過程監督，對已發現的偷稅漏稅行為進行重點整治，并將處罰信息進行一定公開，以此警醒企業及相關人等。

3.3 成品油消費稅收入實行中央和地方共享，以共享讓收入分配更合理

對于成品油消費稅的收入分成單一的問題，可以采取成品油消費稅中央與地方共享的方式，督促地方政府加強相應的監管、落實相關的制度。例如，可征收消費稅的環節包括成品油生產、委托加工、進口、零售四個環節，前三個環節征得的消費稅由中央享受，最后一個環節征得的消費稅由地方享受，這種分享方式可明顯的消除成品油消費稅的收入分層單一性。該方式具備的優勢主要有三點：①由于地方政府可享受成品油消費稅帶來的收入，可在一定程度上激發地方政府對成品油行業進行監管的積極性，令成品油行業的市場更加健康;②可補足地方政府的財政收入缺口，為地方政府做好醫療建設、做好環境治理等工作打牢基礎;③對中央而言，只將零售環節征得的消費稅給予地方享受，并不會過多影響中央政府的宏觀調控作用。

4 結論

綜上所述，成品油消費稅制度意義重大，是對消費行為的約束與規范，可促進成品油行業健康發展、促進綠色環保理念的踐行。結合成品油消費稅應用于實際稅收的情況進行分析，發現我國成品油消費制度存在稅負集中、監管不足、收入分成單一等問題，對于這些問題，提出的改進建議有在零售環節加征消費稅、優化稅負結構、中央與地方共享收入三點。希望為成品油消費稅制度的進化完善提供有價值幫助，促成我國成品油行業健康發展。

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