跨境電子商務出口退(免)稅的問題研析

孫云云

[摘 要]和西方發(fā)達國家比較，雖然我國跨境電子商務運營發(fā)展時間比較短，但是在我國政府部門的支持下，跨境電子商務得到了穩(wěn)定發(fā)展，然而隨著新產(chǎn)業(yè)釋放量的增加，中國跨境電子商務出口退免稅問題隨之展現(xiàn)出來。為促進我國跨境電子商務的健康發(fā)展，應結合不同稅務問題進行深入探討。文章就結合跨境電子商務的基本概述，對跨境電子商務出口退（免）稅的相關問題進行分析，并結合不同問題，提出處理對策。

[關鍵詞]跨境電子商務;出口退（免）稅;對外貿(mào)易

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.192

在信息技術背景下，跨境電子產(chǎn)業(yè)運營發(fā)展效率升高，當前已經(jīng)成為我國對外貿(mào)易中不可或缺的一部分。在2013年以后，我國跨境電子商務交易規(guī)模大量擴張，據(jù)調查得知，2018年我國跨境電子貿(mào)易出口量已經(jīng)超過80000億元。隨著國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策的頒布，給跨境電子商務出口提供了方向，與此同時，也引發(fā)了一系列稅務問題。為了實現(xiàn)跨境電子商務的穩(wěn)定發(fā)展，應結合跨境電子商務出口退（免）稅的相關問題，提出相關建議，在引導我國跨境電子商務活動順利進行的同時，促進我國貿(mào)易行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

1 跨境電子商務的基本概述

從跨境電子商務交易角度來說，主要指在互聯(lián)網(wǎng)技術背景下形成的一種交易方式，也就是在各個國家及區(qū)域中的交易主體，利用電子商務平臺實現(xiàn)交易。從形式角度來看，可以將其劃分為兩種：一種是出口電子商務，另一種是進口電子商務。換句話說，跨境電子商務也就是在跨國跨境交易過程中，采用電子信息技術，實現(xiàn)產(chǎn)品交易或者數(shù)據(jù)傳遞，這些均稱為跨境電子商務。[1]跨境電子商務本質上也就是將傳統(tǒng)國際貿(mào)易和電子商務融合下的一種新型交易方式，自身具備較強的智能化和現(xiàn)代化特點。

2 跨境電子商務出口退（免）稅問題分析

2.1 出口退（免）稅體系問題

在跨境電子商務出口退免稅過程中，由于缺少完善的出口退稅體系，導致出口退免稅操作效率不高。當前，我國現(xiàn)有的退免稅管理體系需要在海關、外匯管理部門等相關部門配合下進行信息整合和分析，并對其進行綜合監(jiān)管。雖然各個部門之間利用互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)信息傳遞，但是因為部門開發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)設備標準缺少統(tǒng)一性，無法實現(xiàn)高度配合。尤其是在計算機審計操作上，操作性能不強，無法實現(xiàn)外部信息順利傳遞，影響外部信息核對效率。

2.2 出口操作模式問題

由于跨境電子商務出口操作模式缺少合理性，容易引發(fā)各種出口退免稅風險問題。例如，假自營真代理、虛報出口等方面。其中，假自營真代理的外貿(mào)代理企業(yè)即便掌握了諸多出口貿(mào)易信息，代理人也辦理了相關手續(xù)， 一方面通過生產(chǎn)企業(yè)采購發(fā)票，出口貨物、委托加工等，把虛假開具的發(fā)票當作進項稅抵扣依據(jù)，來騙取出口退稅。[2]另一方面，從貨代企業(yè)中出具出口單據(jù)，利用海關檢查開箱率不高等特點，虛報出口，虛假報關。這些現(xiàn)象下，給跨境電子商務出口退免稅相關問題出現(xiàn)提供了條件。

2.3 職能部門協(xié)調問題

跨境電子商務出口退免稅政策的執(zhí)行涉及了海關、稅務及外匯管理等各個部門，各個部門管轄內容有所不同，跨境電子商務企業(yè)在海關中申請出口業(yè)務，在外匯管理部門結匯申報，在稅務部門辦理退稅申請業(yè)務。在這種環(huán)境下，對跨境電子商務流程管理也對在各個部門的工作范疇內獨立進行。海關出具的出口報關單是稅務部門審核出口退稅的重要依據(jù)，一些不法企業(yè)利用海關出口海關環(huán)節(jié)可能存在的漏洞騙取出口退稅，造成海關單據(jù)信息失真。在海關和稅務部門信息交流不深入的環(huán)境下，報關單信息失真將會給稅務部門審核工作開展帶來直接影響，從而引發(fā)一系列問題。因為各個職能部門之間交流不充分，對應協(xié)調體系不全面，使得跨境電子商務出口退稅管理存在空白和盲區(qū)，給不法人員鉆空子提供了條件。

3 跨境電子商務出口退（免）稅問題的處理對策

3.1 完善稅收管理體系

跨境電商行業(yè)在進出口貿(mào)易中的比例越來越重，整個行業(yè)仍處于快速增長階段，未來將占據(jù)更加重要的地位。作為跨境電商的服務提供方，跨境電子商務出口綜合服務擁有廣闊的市場前景。為了促進跨境電商企業(yè)更好發(fā)展，減少出口退免稅問題出現(xiàn)，需要從稅收管理角度入手，完善稅收管理體系。首先，實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條一體化。出口退免稅和增值稅抵扣之間有著必然聯(lián)系，其不但作為增值稅的一種延續(xù)形式，更是增值稅進項稅抵扣以后變?yōu)橥硕惖闹匾蛩亍Ｈ绻挚坻湕l存在斷裂等狀況，將會加劇跨境電商風險出現(xiàn)。所以，應該通過完善稅務管理體系，在保證整個鏈條不會出現(xiàn)損壞的情況下，應用各種優(yōu)惠政策，真正實現(xiàn)即征即退，保證增值稅鏈條的完整性。[3]其次，優(yōu)化增值稅抵扣體系。增值稅專用發(fā)票作為實現(xiàn)出口退稅的重要因素，應取消農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，只有在獲取增值稅專用發(fā)票以后才能實現(xiàn)抵扣，從根源上處理收購產(chǎn)品等進項稅無法控制的狀況。

3.2 轉變出口退稅管理模式

首先，優(yōu)化跨境電商出口操作模式。針對跨境電商企業(yè)而言，應做好外貿(mào)經(jīng)營備案登記工作，將其當作入駐第三方交易平臺的依據(jù)。并且，跨境電子商務企業(yè)通過構建信息共享體系、金融服務體系、智能物流體系、電商信用體系、統(tǒng)計監(jiān)測體系和風險防控體系，以及線上“單一窗口”平臺和線下“綜合園區(qū)”平臺等“六體系兩平臺”，實現(xiàn)跨境電子商務信息流、資金流、貨物流“三流合一”。其次，擴充跨境電商退稅范疇。在跨境電商出口稅收政策中，應秉持“退稅細、免稅放、征稅少”要求，在現(xiàn)有跨境電商出口銷售模式的作用下，制定可行性管理對策，從而防止出口風險的出現(xiàn)。對于跨境電商來說，除了不予退稅或違法行為的出口貨物以外，應該采取不同的銷征稅政策，從而提升跨境電商出口退稅效率和質量。

3.3 促進職能部門相互協(xié)作

為了促進職能部門之間合作，應根據(jù)各個職能部門工作職責，采取拓展合作等方式，建設完善的協(xié)調體系，形成風險防范合力。首先，商務部門應對出口貿(mào)易發(fā)展形勢進行關注，并做好進出口經(jīng)營管理工作。海關部門應加大報關檢查頻率，定期對各個單據(jù)內容進行核查，保證內容的統(tǒng)一性。外匯部門應做好出口外匯管理工作，防止各種違法行為。公安部門應加強刑偵檢測，提升打擊出口騙稅能力。其次，建立各部門信息傳遞共享系統(tǒng)，形成退稅信息、出口信息、收結匯信息的交流傳遞，一同參與到跨境電商公共數(shù)據(jù)管理活動中，實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)信息的傳遞和共享。最后，以“線上交易自由”與“線下綜合服務”有機融合為特色，重點在制度建設、政府管理、服務集成“三大領域”開展創(chuàng)新，力爭在“建立跨境電子商務新型監(jiān)管制度，實現(xiàn)跨境電子商務自由化、便利化、規(guī)范化發(fā)展。[4]

4 結論

總而言之，為了減少跨境電子商務出口退免稅問題，應結合當前跨境電子商務運營模式，做好外貿(mào)經(jīng)營備案工作，加強出口退免稅管理，根據(jù)實際情況，制定完善的稅收管理體系，轉變出口退稅管理模式，促進職能部門相互協(xié)作，對跨境電子商務出口退免稅問題進行追蹤和管理，核查各憑證信息是否合理、統(tǒng)一，出現(xiàn)存在疑點，應及時交由稅務部門核實，從而減少稅務管理風險，保證跨境電子商務出口退免稅合理且規(guī)范。

參考文獻：

[1]劉清文，白曉冰.我國跨境電子商務貿(mào)易的若干稅收問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（35）：18-20.

[2]張莉.我國跨境電子商務稅收制度的演進與實踐[J].中國流通經(jīng)濟，2018，32（10）：48-55.

[3]張莎.跨境電子商務發(fā)展與對外貿(mào)易模式轉型研究[J].中國市場，2018（30）：193-194.

[4]張杏會.促進中國跨境電子商務發(fā)展財稅政策研究[J].納稅，2018（11）：14.