互聯網時代審計思維模式變革初探

鄭勇 王小力 袁媛

互聯網對審計工作影響

互聯網對審計工作的影響歸納來說可以分為直接和間接兩方面。

互聯網對審計工作本身產生的直接影響比如改變審計作業形態，豐富了審計手段，提升了審計效率等等。在這些影響中最根本的是，互聯網在相當程度上解決了審計工作面臨的信息不對稱問題。在傳統審計方式下，審計人員常用的審計手段主要是檢查書面資料和與相關人員交談了解情況，這兩種方式信息均來自于被審計對象自身，不足以解決信息不對稱問題。在互聯網時代，互聯網的發展提供了先進的審計工具，提升了審計獲取信息的能力。例如，大數據技術為全樣審計提供了可能，信息系統的運用為預警審計、遠程審計、審計共享等提供了技術支持，從而增加了審計的手段，提升了審計人員獲取信息的能力。同時，互聯網提供了審計所需要的海量公開信息，審計人員可以方便地在公開的網絡取得所需要的信息，極大地拓寬了審計了解信息的渠道。

互聯網對審計工作的間接影響是指互聯網通過影響審計對象進而影響到審計工作本身，一是互聯網催生出大量新的電子商務產業形態，比如，各類新興的電子商務交易平臺，共享單車等共享經濟模式，支付寶等網絡支付方式，這些新的產業形態與傳統行業相比發生了根本性的改變，審計人員在面對新業態時必須有新的應對措施;二是互聯網形成新的財務工作模式，傳統的實物賬冊、現金收支讓位于電子數據、網絡交易，有形的審計對象變為無形的網絡數據;三是互聯網引發新的風險，包括出現信息系統自身的安全風險以及出現針對網絡或利用網絡進行的舞弊風險，在互聯網時代經濟活動不僅要符合既定的社會規則，還必須遵循計算機信息程序方面的規則，雙重規則必定引發雙重風險，審計人員審計中除了檢查交易行為是否符合財經法規外，還必須警惕可能出現的針對網絡或利用網絡進行的舞弊風險。

審計思維模式變革

（一）從抽樣思維模式到全樣思維模式。傳統審計思維模式是一種抽樣思維模式，它要求審計實施中，憑借審計人員經驗或者數理統計方式，抽樣取出樣本，再對樣本進行檢查，然后得出審計結論。但是，抽樣檢查受到抽樣人經驗或數理統計設計等因素的影響，得出的結論容易出現偏差，未必符合真實情況。它只是針對巨量業務不得已而采取的一種審計方式。全樣思維要求審計人員對被審計單位全部數據進行檢查，而不是只對抽取出的部分數據進行檢查。互聯網時代最顯著特征是數據化，各類新業態、新模式、新風險歸根到底都會表現為各種電子數據，審計檢查對象變為電子數據。互聯網的大數據技術，能夠為審計實施提供全部數據基礎和計算工具，再次使全樣審計成為可能和必要。借助計算機系統，極其龐大的數據也可以很快處理，企業業務量的急劇膨脹已經不再是全樣審計的障礙。因此，審計思維模式也應當從傳統的抽樣思維轉為全樣思維，審計工作也應在全樣思維模式指導下將全部數據作為審計對象，而不再僅僅只對抽樣出來的數據進行檢查。

（二）從單一思維到跨界思維模式。傳統審計思維模式是一種單一思維模式，它僅從財務數據角度考慮問題，重點在對財務數據的檢查，重點關注報表、賬目是否在重大方面公允反映單位的財務狀況、經營成果和現金流量，側重于對財務的監督。這種審計思維模式下的審計結果未必能反映單位真實的經濟活動，因為一些經濟業務僅從財務支出角度看可能正常，但如果結合業務活動則會發現問題。跨界思維要求審計人員實施審計時不能僅局限在對財務數據的檢查，應從超出財務本身多維度思考問題，打破固有的單一思維模式，產生跨界思維。因為借助互聯網可以獲取與業務相關的大量信息，比如可以充分取得相關商品的市場價格信息，了解到交易雙方的關聯情況，為審計人員判斷分析有關交易行為是否合理提供有力依據，從而在很大程度上減少審計人員面臨的信息不對稱，拓展審計廣度和深度。

（三）從事后思維到過程思維模式。傳統審計思維模式是一種事后思維模式，它要求審計工作以事后的檢查和評價為主，這種思維模式主要受制于技術手段的限制。過程思維要求審計工作以對被審計事項的過程控制為主。比如，內部審計人員可以充分運用互聯網技術，將內部審計系統與財務支出系統聯網，甚至和單位的業務系統或共享數據平臺聯網，設置預警條件，主動抓取業務數據和財務數據，一旦觸發條件就進行預警，審計人員則可以對預警事項加以特別關注，及時通過財務系統止付，或暫停業務，或者要求補充依據材料，從而制止可能的舞弊行為，防止損失發生。特別是針對互聯網引發的新風險，審計預警作用更為重要，因為某些針對財務系統本身的攻擊或篡改等舞弊行為，財務系統自身無法發現，但審計系統由于置身之外，反而可以通過數據檢查發現異常，及時預警。

（四）從獨占思維到共享思維模式。傳統審計思維模式是一種獨占思維模式，它體現在審計中是指特定的審計理念、技術、方法、審計成果等的使用范圍僅限于特定對象，不能形成協同效應和最大限度利用審計成果。共享思維體現在審計工作中就是將審計理念、技術、方法、審計成果等在一定范圍內進行共享，使先進的審計理念、技術和方法得到快速推廣和應用，使參與審計項目的人員構成更加靈活高效，使審計成果得到最大限度的利用。目前，先進的審計理念、技術和方法很容易通過網絡迅速傳播到世界各地;共享審計項目已可輕松實現，審計項目人員已突破地域和部門局限;而審計成果的利用也不再受傳播途徑的限制。從獨占思維到共享思維的轉變是實現審計技術快速發展和審計效用最大化的必然選擇。

（五）從靜態思維到動態思維模式。傳統審計思維模式是一種靜態思維模式，它強調的是對審計事項的某一時點的狀態的評價，而不去關注這一事件發生發展的整個過程演變。體現在審計中是指將審計項目看作是一個固定的事物，審計按事先設定的審計方法和流程進行，追求的是程序到位和合理控制審計風險，至于通過審計能為單位帶來哪些價值并非首要目的。動態思維是指根據不同的審計項目和不斷變化的環境、條件來及時調整審計方法和程序等，以企業價值增值為首要目標，適當控制審計風險。互聯網技術的發展為動態審計思維的實現提供了強有力的技術支撐，借助于互聯網技術的動態思維，強調對審計事項的過程關注，及時根據過程中觀察到的信息及時調整和改變審計策略，從而使審計更加靈活和適應。

（作者單位：復旦大學財務與國有資產管理處;教育部經費監管事務中心;重慶市審計局）