審計項目審理工作的思考

張敏

開展審計項目審理工作，是提升審計質量、防范審計風險的現實需求，是傳統審計向現代審計轉型的必然要求，是審計規范化和標準化的客觀要求

審計項目審理工作存在的主要問題

（一）審理缺乏統一、規范、具體的操作細則。雖然審計法和審計法實施條例在立法層面明確了審理制度，國家審計準則規定了審理的主要內容，但還缺少統一、規范、具體的審理標準和操作細則，造成各級審計機關的審理工作存在一定的差異，例如有的審理機構一個項目只審理一次，審計機關業務部門復核后將審計項目材料報送審理機構審理，審理機構審理完成后，審計人員形成代擬稿，交由審計機關審計業務會議審定;而有的審理機構一個項目審理兩次，初次審理審計報告初稿及相關資料，提出初次審理意見后把審計項目材料交還審計人員，形成代擬稿后，再出具審計項目二次審理意見書。

（二）審理人員綜合業務素質和專業水平有待提高。審理人員需要了解和學習各個方面的新知識，才能跟上審理的工作需求。審理機構作為新成立的創新機構，人員的配備上有些是審計人員兼職審理，審理人員短缺，且要求審理人員對各個行業都有所涉獵，缺乏綜合型人才。審理人員不同，業務能力不同，對問題的關注點不同，都會造成審理意見的不同。

（三）僅憑查閱送審資料進行分析和判斷，難免出現偏差和疏漏。審理工作主要審查審計組的送交審理的資料，查看的內容主要以審計人員需要入檔案的資料為主。審理人員沒有參加項目實施的過程，對審計項目的背景和被審計單位的實際情況不夠了解，沒有進行實地查看，有時審計組送交審理的資料不夠全面，有些問題涉及的重要資料未進入檔案，都會影響審理人員做出全面科學地判斷，降低了審理定性的準確性，因此僅憑查閱送審資料進行分析和判斷，難免出現偏差和疏漏。

（四）審計與審理的質量控制的職責范圍容易混淆。審理是對審計過程和結果的監督檢查，審理是對審計質量的保障，審計質量從根本上講取決于審計。在審理之前，審計人員對審計質量的把關也至關重要，一些問題應在審計組長的審核和審計機關業務部門的復核環節就可以糾正，不應該把審計質量控制完全依賴于審理。從實際情況看，審理中發現的多數問題是淺層次的質量問題，如取證單中數字計算錯誤，報告中金額書寫錯誤，格式不規范，證據有涂改現象等問題，加重了審理工作負擔，降低了審理工作效率。

完善審計項目審理工作的辦法

（一）積極完善審計項目審理制度。審計項目審理制度的建立，應當依據審計法、國家審計準則等制定工作辦法及操作細則，并在不斷總結提煉的基礎上健全完善審計項目審理制度。審計機關根據實際情況，制定切實可行的操作細則，使審理工作既全面又有針對性。通過審計項目審理制度的實施，更有利于提升審計項目審理程序的科學性、規范性和可操作性，進一步推動審計項目質量的提高、風險的降低。

（二）加強審理機構與業務部門的溝通與協作。審理人員在查閱送審資料時，發現有需要進一步核實的問題時，應及時與審計組溝通了解情況，交換意見。審理人員與審計組加強交流和溝通后，能夠使審理人員進一步了解實際情況，做出更加準確的分析和判斷，能夠更加準確地去運用法律法規給出更恰當的審理意見。審理人員應了解審計項目情況，雖然不深入審計一線，但要對情況熟悉，才能更好地做好審理工作。

（三）提升審理人員的綜合業務素質和專業水平。審理人員要依法審理、有錯必糾。審理人員面對的都是同事送交的審理資料，提出問題和意見應一視同仁，有錯必糾。要注重審理人員的培訓工作，同時審理人員也要學習各個專業領域知識，對金融、工程、財稅等領域都有所涉獵，提高審理工作水平。

（四）正確區分審計與審理的職責范圍。審計組對審計質量的控制是基礎和關鍵，審理是在審計組質量控制的基礎上，對質量控制的有效保障。審計與審理應各司其職，審計人員細致審計，組長認真審核，業務部門嚴謹復核，審理機構規范審理，各自做好各自的工作，相互銜接，相互補充，更好地為提高審計整體水平服務。

（五）逐步完善審理會議制度。審計機關需要逐步完善審理會議制度，在審理機構審查送審資料過程中，和審計組意見有分歧時，可以召開審理會議，會議參加人員除了審理機構人員和審計組人員外，還可以請單位的業務骨干參加，對于審理人員提出的一些問題進行討論，如審計發現的主要問題、與審計組意見的分歧、是否需補充完善證據資料等，各自發表觀點，民主集中制，同時做會議記錄，達成共識后，提出更加客觀公正的審理意見。

（六）注重審理方式方法的現代化建設。隨著現場審計實施系統（AO）和審計管理系統（OA）的使用，查閱和傳遞審計資料、查找被審計單位信息等更加方便，現場審計與領導交流更加便捷及時，審理人員在網上審理審計項目，提高了審理管理水平和工作效率，因此審計機關要加大審計系統建設，加大審理平臺建設，實現審計實施和管理的高效化。

（作者單位：榆林市府谷縣審計局）