關于我國跨國公司轉讓定價的稅務管理分析

張燮

[摘 要] 隨著科學技術的快速發展和通信技術的日益發達，國家與國家之間的交流合作日益頻繁，跨國企業在全球范圍內的活動也趨于活躍。利用轉讓定價的方式來轉移利潤、節約成本的現象屢見不鮮，這導致國際上稅收混亂。為了有效控制此類現象，我國稅務機關建立了一套專門的轉讓定價管理體系，以此來解決稅務混亂的問題。

[關鍵詞] 跨國公司 轉讓定價 稅務管理

中圖分類號：F253文獻標志碼：A

跨國公司在國家經濟文化交流合作上起著橋梁的重要作用，跨國公司的業務在全球范圍內迅速展開，為了保證公司利潤最大化，大部分公司都采用轉讓定價的方法，這導致部分國家應該征收的稅收大大減少。為了保證稅收的穩定和控制避稅行為，我國頒布并實施了相應的轉讓定價法律法規，在吸取他國經驗的基礎上，逐步形成一套具有本國特色的轉讓定價管理體系。

一、我國跨國公司轉讓定價稅務管理上的不足之處

（一）轉讓定價稅務管理制度尚不完善

1.內容缺失，不夠完善

稅務機關對于跨國公司轉讓定價的方式、方法規定較為寬松，沒有較為詳盡的要求，這就讓很多公司有了可乘之機，利用這一漏洞進行不合理方式的轉讓定價操作。納稅人是納稅的主體，稅務機關需要提供更加詳細納稅人的納稅報告和相關舉證，而且要運用國家強制力來保證落實，以免納稅人不履行納稅義務。同時，作為遏制國際逃稅一大助手的預約定價，仍存在較多不足之處，在一些具體方面還有欠缺，這都是轉讓定價的稅務管理內容的缺失之處。

2.避稅行為的懲處力度較弱

當前相關法律法規中，對通過轉讓定價稅務審計查處的稅款和調增的應納稅所得額并沒有要求繳納罰款，這就造成了跨國公司對這一方面的重視度不高，對于轉讓定價的法律法規關注程度較低。而且沒有懲罰措施很難管住避稅、逃稅的行為，由于法規中相關規定的缺失，讓許多漏網之魚有了可乘之機。

（二）相關機構建設不完善

我國的涉外稅務管理機構整體上較為松散，沒有完整的由內至外、由中心到地方的管理機構，管理機構數量不足會造成對部分地方、城市跨國公司轉讓定價的稅務管理力度不足，收集信息的時間滯后，最終導致反避稅工作難以進行[1]。

（三）工作人員素質水平不高，人才匱乏

審查、調節轉讓定價是一項具有極強技術性的工作，因此對于工作人員自身素質的要求更高，工作人員要具有較強的專業能力，懂得如何進行經濟分析與可比性分析等，因而一般都交由經濟分析師、會計師、法律顧問和審計師等具有專業化知識的人才來進行。在我國，由于不夠重視反避稅工作，對口培育專項人才的高校也較少，而且此行業前景與金融業、會計業等熱門行業相比較鮮為人知，人才很大程度上都流向熱門行業，真正留在轉讓定價的稅務管理方面工作的仍是少數。難度高、重視度低使專職人員的數量供少于求，難以保證轉讓定價管理工作的正常運轉。

（四）實施轉讓定價稅務管理的外在環境差

很多人都認為反避稅工作的開展會對我國引進外資和對外開放產生影響，使外商的投資主動性減弱，對經濟和就業產生消極的影響[2] 。這一觀點讓反避稅工作不為社會所重視，甚至使地方政府削減對轉讓定價稅務管理的投入支持力度。

二、提高我國轉讓定價稅務管理水平的政策建議

（一）完善有關轉讓定價的法律法規

1.完善轉讓定價的調整方法

對轉讓定價的規定要盡可能詳細，讓各種方法的使用不再是無規定的，而是要將使用的范圍、條件及需要注意的地方，甚至是其優、缺點都以明確的條文形式制定下來，對于需要計算的內容，要通過摸索與借鑒確定一個最為適合的計算公式，增強其可操作性。同時，規則的制定不能沒有強制力來約束，政府要積極配合稅務管理部門，以行政手段制約轉讓定價，保障相關法律法規的落實[3]。

2.完善預約定價制度

預約定價制度能夠有效遏制因轉讓定價而帶來的避稅、漏稅行為，可以讓納稅人的納稅過程更加方便，也可以縮減轉讓定價稅收的核算審查成本。預約定價在大多數國家都已實行，其發展已經趨于成熟，因此在這一方面，我國可積極向其他國家借鑒，通過對比來彌補本國預約定價制度存在的不足，通過確定預約定價的原則、完善法律法規的宗旨、縮減其所需要的時間和增強對納稅人商業秘密的保護等，從而制定出更為完善的預約定價規則。

3.加大對轉讓定價避稅行為的懲處力度

對企業稅收的時間及數額計算方法要有一個完整的規范，一旦發現避稅、漏稅行為，政府可以在稅收的基礎上加收部分利息，并根據跨國公司避稅的多少來計算利息的數額。同時，跨國公司的轉讓定價避稅所涉及的范圍極廣，因此在對其轉讓定價行為進行處罰時要借助相關部門與機構，以達到事半功倍的效果。比如與工商、金融部門進行合作，對轉讓定價避稅行為實施全方位的制裁，甚至對于一些性質惡劣導致稅收流失嚴重的企業，可以找新聞媒體曝光，形成輿論壓力，迫使該企業調整轉讓定價方面的規定。

（二）培養高素質專業人才，轉變人們就業觀念

專業人才的明顯匱乏使管理跨國公司轉讓定價機構的運行常常出現或大或小的問題。因此，國家要加強對人才的重視程度，增加對該專業人才教育的支持力度，推進改革，補充適合的人才數量。與此同時，傳統觀念對于稅務管理機關招聘人才也有一定的約束，很多人對于跨國公司定價轉讓的稅務管理并不了解，覺得其需要的專業技能非常高，在就業選擇時產生怯懦，更偏于企業內部的會計師及分析師等。這就需要借助當今在社會上發揮重要作用的新聞媒體，在廣大宣傳平臺上進行大力宣傳，展現該行業的魅力，改變人們的就業觀念，吸引優秀專業人才，為涉外稅務管理機構注入新鮮血液與活力，保障機構的正常運行，以防出現人手不足的情況。在機構內部也要專設培訓部門，對工作人員進行定時培訓，增加其專業職能，提升工作人員的道德素質水平。

（三）強化轉讓定價二次調整管理

部分跨國公司利用我國對于轉讓定價的初次調整不進行相應的處罰的制度缺陷安排稅收活動，以此削弱轉讓定價進行反避稅的效果。這一情況的出現迫使國家稅務總局盡早制定并頒布一項針對轉讓定價二次調整的法規，制定會計處理原則來確定企業的轉讓定價，規定企業稅收的應收與應付期限、貨幣種類與利息支付，降低企業自動進行的轉讓定價調整、二次調整引起的法律性雙重征稅，刺激企業進行自主調整，減少稅務機關的反避稅監管成本。

（四）健全信息資料庫的建設

我國對納稅人的交易統計與監督系統的建設較為薄弱，一直以來都依靠海關、商務部門及駐外使領館等收集國內外市場的價格資料，未能形成一套完整的政府間信息共享制度，也因此得到的信息不全且滯后，這就為反避稅工作的開展造成了不少阻礙。盡管國內外稅收情況交換網絡在逐步完善，但是仍然存在缺陷與漏洞。我國要參考發達國家的歷史經驗，引用高科技信息處理技術加強信息資料庫的建設，為反避稅提供堅實的基礎與支持。

三、結語

隨著出口與進口貿易量的不斷增加，跨國公司轉讓定價帶來的稅收風險也日漸放大，稅務管理部門的改革已迫在眉睫。稅務部門通過采取完善有關轉讓定價的法律法規、健全相關機構、培養高素質專業人才，轉變人們就業觀念、強化轉讓定價二次調整管理和健全信息資料庫的建設等具體措施，才能更好地對跨國公司轉讓定價以避稅的行為進行約束，彌補因此帶來的巨大經濟損失，讓我國跨國公司的發展更加健康穩定，同時促進國家間的經濟貿易交流。

參考文獻：

[1]李永峰.跨國公司轉讓定價風險規避措施分析[J].財會學習，2017（17）：10-12.

[2]曲軍，安光勝.準確定位稅務顧問與稅務咨詢服務防范執業風險[J].注冊稅務師，2017（1）：65-66.

[3]何浩.淺議國有跨國公司全球司庫管理的發展前景[J].當代會計，2019（1）：3-4.