管理會計在商業銀行中的應用研究

馬佳佳

摘 要：進入21世紀后，管理會計在我國商業銀行中的運用越來越廣泛，且在經營管理實踐中發揮著重要作用，是現代企業管理的現實需求，同時也有利于提高同業競爭能力，規范銀行內部管理水平。因此，本文嘗試解讀商業銀行管理會計概念，并系統化分析管理會計在商業銀行中的應用價值及必要性，從多個維度提出其可行性路徑。

關鍵詞：管理會計;商業銀行;應用

近幾年，我國金融體制不斷改革，加之利率市場化的推進，提高了金融深化程度。在網絡信息技術的助推下，金融市場不斷開放化，商業銀行面臨著十分激烈、嚴峻的競爭環境，只有不斷規范自身管理模式，才能提高競爭能力。因此，管理會計在商業銀行中的應用已經成為重要發展趨勢。

一、商業銀行管理會計概念

商業銀行運用管理會計模式指的是借助成本管理會計和責任會計，通過會計學原理和數據分析實現對商業銀行經營與發展過程中的各項信息采集和計量，為其制定具有合理性、科學性的內部資金轉移價格，并且通過成本分攤工具的運用，對商業銀行各個中心成本進行歸集和分挑，最終形成多元化、完善化的管理會計績效評價報告，為商業銀行提供經濟增加值、資本回報率，這些內容對于商業銀行決策具有重要價值。當前商業銀行管理會計的范疇進一步拓寬，改革了以往的事后核算和分析模式，通常是在事前，即開始對數據信息進行實時分析，并且實現預測決策全方位化，從而大大提高了商業銀行數據信息的有效性。這不僅有利于對現階段的發展進行有效控制，更能夠為商業銀行未來發展進行謀劃。

二、管理會計在商業銀行中的應用價值及必要性

（一）應用價值

1.信息集成

通過在商業銀行運營過程中應用管理會計，能夠通過管理會計系統實現銀行各項數據信息、業務的集成，將商業銀行內部原本各自獨立的數據系統，進行有效的銜接與結合，進而為商業銀行開展重大的經營戰略決策提供完善的信息基礎。

2.成本控制

管理會計在商業銀行的運用過程中，成本核算與控制是至關重要的內容和環節，通過運用本量利方法能夠實現對保本點的精準預測，以及系統化分析商業銀行的利潤敏感性，進而測算出資本成本、投資放款業務對整體利潤產生的影響。在此基礎上控制目標成本，為商業銀行經營與發展帶來更多的利益。

3.效益分析

商業銀行各支行均是利潤中心，所以針對其收入和成本進行分類精細化管理，將各項收支進行明確分類，并進一步明確責任中心的盈利狀況，通過為各部門劃分價值創造來實現積極性的有效調動，可以進一步增強商業銀行盈利能力。

4.績效考核

管理會計在商業銀行的運用過程中，對于業績評價采取的主要工具是平衡積分卡，通常是從多個維度綜合進行績效衡量，其績效考核的結果更加準確，基本能夠實現對于商業銀行各分行和部門人員績效的精準考核。

5.風險防范

管理會計在商業銀行的運用過程中，能夠為商業銀行提供風險預測和財務預警，由以往的財務風險事后控制，轉化為事前預測和防控，對于銀行內部的各項控制制度實施具有嚴格的監控作用，并且有利于及時有效發現商業銀行經營過程中的風險并進行預警。

（二）應用必要性

1.現代企業管理的現實需求

近年來我國諸多大型商業銀行開始推行股份制改革，許多大型國有銀行和股份制銀行逐漸上市，在此背景下，商業銀行的管理能力會直接影響其預測決策，且商業銀行需要進行外部的信用評級，這些專業機構對于商業銀行的財務管理能力具有較高的要求和標準。管理會計作為一種現代成本管理方法在商業銀行中的運用具有十分重要的價值，不僅能夠通過信息歸集和成本分攤來強化經營與成本管控能力，同時還能提高商業銀行資金使用效率，對其傳統財務管理工作模式進行改進和優化，使其更加符合現代企業的管理需求。

2.提高同業競爭能力的手段

伴隨國際金融自由化發展產生的影響不斷深入以及我國金融管制的逐步解除，現如今大部分商業銀行的產品同質化十分嚴重，在市場發展過程中面臨著龐大的競爭壓力問題。產品同質化背景下商業銀行的發展，更加依托于金融產品的更新，并且要為廣大客戶群體提供更加優質的服務，才能真正在行業競爭中獲得良好的發展路徑。這些內容在為客戶提供服務方面具有顯著體現，要根據客戶需求，為其選取合理的理財產品和金融投資。為客戶提供多樣化的產品選擇和優質服務，要求商業銀行財務人員對成本動因明確了解和掌握，且對于各種金融理財產品的成本清晰計算，提供覆蓋產品直接成本、間接成本以及合理利潤的不同保本點定價。

3.規范銀行內部管理水平

商業銀行在發展過程中，其管理水平發揮著重要的作用，特別是商業銀行內部管理的綜合水平，是決定其發展潛力的重要指標。管理會計在商業銀行中的運用，為其開展內部管理提供了有效的工具，充分發揮管理會計的優勢和價值，能夠循序漸進地強化商業銀行內部管理效率和質量。由于管理會計信息系統在商業銀行中的應用，實現了內部成本管理與外部業務活動的有機融合，通過發揮管理會計的信息集成、成本控制以及戰略管理作用，能夠實現商業銀行各項經營活動的規范化運轉，也進一步拓寬了商業銀行的業務合作范疇，使其不斷提高專業化水平，在行業內樹立良好的業務形象，有助于商業銀行健康穩定發展。

三、管理會計在商業銀行中的應用的路徑

管理會計在商業銀行中的應用是一個循序漸進的系統化工程，其中不僅涉及相關理論與實踐結合的諸多問題，同時商業銀行需要根據實際情況選取管理會計應用模式，以及解決理論結合實踐過程中可能產生的一系列問題。但是仍然不可否認管理會計在商業銀行中的應用具有十分顯著的價值和必要性，商業銀行通過采取有效的路徑應用管理會計，必然能夠取得顯著成效。

（一）改善商業銀行內部環境

對當前商業銀行管理會計應用的內部環境進行改善是基礎前提，從總行到分行，再到各個業務部門，都必須正確認知管理會計應用的價值和重要性。特別是當今網絡時代的到來，管理會計作為理論與實踐結合的新型管理工具，是立足于企業內部發展戰略，以創造價值為導向的管理型服務，商業銀行領導者以及管理者必須對管理會計的運用予以高度重視，并在實踐中著力推進。一方面，為了促進管理會計能夠在商業銀行中順利應用和運轉，應結合商業銀行具體的資源情況、管理模式、經營模式與組織框架，為管理會計的實踐運用制定階段性計劃，并以該計劃為引導，逐步完善相應的系統和制度體系。另一方面，加強商業銀行管理會計專業化人才培養，為管理會計在商業銀行中發揮顯著成效，提供有力的人力資源保障。

（二）深化理論與實踐研究

管理會計在商業銀行的應用過程中，可以在內部設置獨立部門，對管理會計的理論以及在商業銀行中的實踐運用展開深入研究，探索兩者之間可行性的結合路徑。首先，管理會計理論最早是起源于我國工業企業，所以將其應用于商業銀行的管理實踐過程中，必須要根據實際情況進行應用方法和路徑的改革與創新。第二，商業銀行應針對管理會計的運用是否能夠延伸到基層網點和人員展開深入研究，在此基礎上，對商業銀行信息采集方式予以創新，進一步提高數據信息的準確性和可信度。第三，針對管理會計在商業銀行中運用，對如何打造完善的管理會計系統，并不斷提高信息化應用水平進行系統化研究。第四，探討研究如何進一步拓寬管理會計信息范疇，在管理會計系統中納入更多內外部數據，包括行業環境數據、競爭對手數據，促使管理會計數據信息能夠為商業銀行的發展提供有效參考。

（三）設計管理會計應用模式

“一級法人、分級管理”是我國當前大部分商業銀行運用的主要組織框架形式，想要在短期內實踐網點建立，并且實現人員為責任中心的模式并不現實。所以必須針對一級分行的條線管理職能，進一步加強對所屬分支機構的業務和產品進行精細化管理的工作。針對商業銀行所面臨的成本和風險分攤問題，可以在銀行內部打造新型管理機制，通過分部門、分產品以及部分客戶的管理方式，來實現成本與風險的分攤和把控。商業銀行在實施責任會計的過程中應選取全面預算模式，將商業銀行的價值更好的凸顯出來，對其激勵方式進行不斷調整和優化，這種管理會計應用模式針對于我國業務種類繁多的商業銀行而言，具有很強的適用性。伴隨現如今互聯網技術的高速發展，管理會計在商業銀行的運用過程中，可以采取大數據+信息披露的模式，促進商業銀行生產數據與財務數據的充分融合，進而自動進行財務風險的分析和預警。與此同時可以依托互聯網技術優勢，打造手機app的管理會計報告模式，實現手機APP精準銜接信息披露工具，對大數據信息進行實時的匯報和反饋。

（四）構建合適管理會計系統

管理會計的實質性含義指的是商業銀行實施管理過程中精準衡量價值的會計，不僅能夠對商業銀行數據信息進行系統化分析，同時還能對現階段數據進行重構并預測未來數據。商業銀行在深入研究管理會計的相關理論與實踐后，需要根據自身的經營規模以及現行的組織框架體系做好頂層設計工作，構建具有合適性和完善性的管理會計信息系統。該系統內部應充分滿足商業銀行運營的需求，并設置獨立的資產負債管理板塊、產品數據集中分析板塊、客戶信息和數據分析板塊等，逐步形成完善的全面預算管理體系。還應當有容納稅務成本、資金成本、風險成本、運營成本、內部資金成本等模塊，形成全面的成本管理體系，最終促使管理會計在商業銀行管理中的循環運用。

（五）設置反饋與評價機制

管理會計在商業銀行中的應用需要做好充足的研究以及開發工作，在整個實施階段會遇到一系列的問題和困難，為了能將管理會計的應用價值凸顯出來，將管理會計系統在商業銀行全面推廣應用之前，應做好測試工作。管理會計在商業銀行應用的整個過程中，應針對各部門的反饋建議進行總結，在拓展新業務的過程中，對財務人員展開針對性地培訓，并及時在管理會計系統中進行系統維護，對管理會計系統不斷優化。通過設置反饋與評價機制，在商業銀行應用管理會計的過程中，可以以試點的形式逐步推廣，根據反饋與評價信息不斷改進和優化，進而選取更加適合商業銀行的管理會計模式。

結束語：

綜上所述，當前經濟新常態背景下，我國商業銀行的業務拓展速度明顯緩慢，運用有效的管理理論和方法，實現對商業銀行的精細化管理，對于提高其市場發展能力、競爭能力具有十分重要的作用。可以通過改善商業銀行內部環境、深化理論與實踐研究、設計管理會計應用模式、構建合適管理會計系統、設置反饋與評價機制等，強化管理會計應用價值和成效，為商業銀行的健康可持續發展助力。

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