基于績效管理下的高?？蒲薪涃M績效審計問題研究

劉宇軒 郭際偉

基金項目：2020年河北省高等學校人文社會科學研究項目：“放管服”背景下基于績效視角的河北省高?？蒲薪涃M管理體系構建（項目編號：SZ201011）

摘 要：近年來，高校學生經濟管理責任制的審計越來越被我國社會民眾所廣泛關注。經過多年研究實踐，經濟行政責任考核審計雖然已經不斷取得一定新的成果，但由于其只高度關注高校財務收支的數據真實性、合法性，已經難以完全適應我國現代高?？冃徲嫷膶嶋H需要，在高校經濟行政責任考核審計中融入高?？冃Э己藢徲嬍制惹?。本文基于績效的創新視角對高校經濟責任績效審計的重要性、存在著的問題等等進行了深入探討，在基于績效責任審計的新視角下，重點提出了高校應如何開展經濟責任績效審計的具體建議。

關鍵詞：高?？蒲薪涃M;績效管理;績效考核審計

一、高校科研經費管理與績效考核的重要性

（一）科研經費管理的重要性

高校的學技科研成果對于不斷提高一個國家經濟科技創新力量、提升綜合國力等各個方面的重要作用不容小覷。我國高校高等教育科研事業的快速發展與時俱進，其在高?？蒲许椖枯^大數量的承接以及高校科研經費的合理籌措等各個方面均已開始顯現出強勁的發展勢頭。與此同時，高校科研經費投入來源的廣泛性無疑為當下的科研管理工作增添了巨大的難度。目前，如何能夠更好的更充分的利用這項集體經濟科研資源，是高?？蒲忻媾R的一項重大而又艱巨的科研任務。近年來各方對高?？蒲薪涃M的資金管理日漸受到重視，縱觀近年來所進行的經費審計和高校財務檢查的實際情況，高?？蒲薪涃M使用在專項資金的使用管理方面仍然存在很多突出性的復雜問題，進一步加強對高校科研經費的資金管理工作已經變得刻不容緩。

（二）績效考核的重要性

合理地建立科研績效考核管理體系是衡量高校科研項目管理成果的一個重要衡量尺度，不斷加強我國高?？蒲薪涃M績效考核標準體系建設，對進一步提高高校科研經費的使用管理工作量和科研質量水平具有很重要的指導作用。高校關于支持科研項目的激勵績效考核制度體系化的建立，不僅直接關系著各高校科研項目激勵支持政策的績效合理性與績效公平性，還對我國高校堅持科研工作的正確發展新方向具有重要的戰略指導意義。因此，更好地樹立正確的高校績效考核體制理念，推行切實可行的高校科研管理績效考核體系，是我們實現高校教學科研工作改革創新績效管理的根本點和出發點。

二、高?？蒲薪涃M使用管理中普遍存在的問題

（一）科研經費管理的復雜性

科研經費主要有三個收入來源主要渠道：縱向、橫向和高校配套使用科研經費。然而科研經費的財政撥款管理部門對科研資金沒有執行統一明確的預算規定，接受高校科研經費撥款的各個高校也根本沒有執行統一明確的經費核算、登記、賬務核算處理和項目績效核算管理的相關規定。由于高?？蒲薪涃M的管理使用主要是由各個科研項目中的課題組共同負責，每個項目課題組對高?？蒲薪涃M的管理使用都有不同的制度要求，科研經費也沒有按單一科研項目獨立管理設賬，分項獨立管理，現行的預算管理模式大多是直接采用單一科研項目賬務管理以及績效核算記賬方式，這些都直接導致了高校科研經費賬務管理和績效核算的重復。

（二）預算方式缺乏合理科學性

當前，我國高校每年科研經費預算的具體管理編制使用、科研人員人數安排等，再到科研預算中的結項，均由各級學校科研項目組和學校課題組全體成員共同負責，學校很少回頭過問，由于很多學?？蒲腥藛T并不熟悉學?？蒲薪涃M的具體管理財務制度，且對于科研預算中的管理編制觀念不夠強，對于各項科研預算編制并不是十分看重，即使一個學校每年有一項科研預算，也往往不能全面、準確和真實的做到可以反映整個各級學校教育科研工作開展過程的科學研究項目經費的合理分配使用。

（三）成本核算不健全

在高校科研經費的資金使用管理過程中，學校的財務會計部門未充分發揮起重要主導作用。當前高校的會計財務部門未對科研資金投入使用管理過程的全部總成本費用進行核算，僅僅對高?？蒲薪涃M資金使用管理過程中的各項費用總額進行核算，而完全忽視了間接費用，比如高校科研經費管理服務部門的科研管理費、固定資產基金使用費、房租費、取暖費、水電費等，導致高?？蒲薪涃M支出上的會計信息并不能完全準確地反映高?？蒲谢顒又兴a生的全部經濟成本。給政府績效考核、人民政府服務監督考核和審計工作都帶來了一定困難。

（四）人力資源配置效率低下

高校畢業人員資源配置存在高校人員資源結構不平衡的普遍現象。比如，項目組和課題組工作中的科研人員聘用安排不合理，專業科學技術人員的聘用比例嚴重過低，相反的，對于非專業科研人員的聘用比例則嚴重過高。在管理層中，優秀的基層管理人員的人數占基層管理人員總人數的比例相對過低，因此導致了基層管理機構的臃腫，運行管理的效率的下降， 最終導致重大科研經費的使用管理效率低下。

三、如何組織進行高?？蒲薪涃M使用績效考核審計

（一）加強績效審計宣傳，明確績效觀念

我國高校教育科研經費的綜合審計工作已經開展了相當長一段時間，但基于績效考核制的科研管理觀念并沒有真正深入貫徹到高校審計人員工作環節中，而且高校及地方政府管理者對基于績效制的審計也并不是十分重視，導致科研資金的綜合使用管理效率始終上不去，制約了高校教育科研經費的發展。因此，要想有效提高高校的教學科研綜合競爭力，促進科教興國重大戰略的深入實施，務必不斷加大高校績效管理審計的知識宣傳教育力度，使高?？冃徲嬘^念深入人心，尤其要在高校績效審計隊伍進行廣泛宣傳，才能使高?？蒲薪涃M績效審計的觀念深深扎根于高校審計管理工作者心中。

（二）做好科研經費事前審計工作

面對當前我國高?？蒲泄ぷ鞯慕Y構復雜性和應用廣泛性，做好事前科研審計、結果調查和科研計劃編制工作就顯得更加重要。不同于其他常規財務審計，績效評價審計還需要將具體的學校財務狀況和教學科研項目管理內容緊密結合起來，對學?？蒲泄芾淼娜^程及教學科研活動成果進行公平公正的績效評價。在開展調查活動前，審計工作人員應重點關注與所組織調查科研項目情況有關的國家法律法規、科研工作程序、管理模式、內部風險控制制度、經費使用管理制度、考核控制體系等各個方面。

（三）建立科學合理的科研績效評價指標體系

科研績效考核審計的構建仍然是高?？蒲泄芾砜冃Э己斯ぷ鬟M行的根本控制條件，但是當前我國高校科研經費績效考核審計的主要體系建設不健全，而且不夠科學合理，另外還存在諸多突出問題亟待解決?？冃гu價中的指標應該充分符合當前我國高?？蒲薪虒W實踐的實際開展情況，并且應充分考慮到績效評價指標的實際可操作性，要充分體現我國社會主義經濟快速發展對高校學術科研成果的更高期望，能夠充分體現和突出不確定性和實時定量的技術特點，具備技術多元性和技術動態性，并且指標能夠充分進行實時橫向和空間縱向上的比較，指標的合理建立還要充分體現公平公正評價原則。

（四）創新績效審計方法

績效管理審計屬于審計的一種，因此就需要我們能夠充分結合我國傳統績效審計管理方法，將現如今關于績效審計管理方法的各種創新審計思路充分運用推廣到企業績效管理審計中，發揮全面經費審計和專項經費審計的有效協同推動作用，當前高校專項科研經費的預算審計工作仍然面臨著審計人手嚴重短缺的重大問題。這個時候高校應該把科研經費審計工作力量重點放到專項經費審計上來，用來輔助全面經費審計;同時結合現代信息網絡技術，運用云數據等前沿信息科技手段提高經費審計工作質量;對于一些專業性較強的高?？蒲许椖?，可以通過邀請外部相關專業審計人員和高校經費審計部門人員共同組成高校聯合經費審計組，對高?？蒲许椖拷涃M進行全方位的綜合評估和專項審核。

我國高校進行科研經費財務績效評估審計工作開展的起止時間比較晚，且多以政府審計方式為主，鑒于此，當前高校進行科研經費財務績效評估審計工作應特別重點關注科研財務績效審計，同時對專項高校科研工作經費進行財務績效審計評估，在高校進行科研財務績效審計的事情，應該更加關注前后多年的科研財務指標和審計報告，與此同時也要結合事前、事后集中和事后績效審計，在對高?？蒲许椖拷涃M進行財務績效評估審計時，應重點關注其在微觀審計層面，同時對比其他同類學校的績效審計工作流程和相同高校科研項目的績效審計管理方法，不斷完善高校自身績效審計管理方法。

（五）提高審計力量

我國審計理論工作者通常對企業合法性質的審計較為熟悉，但對高?？蒲薪涃M績效制度審計卻依然停留在初始起步的探索研究階段，對績效相關的審計概念和基本知識的深入研究依然處于早期起步研究階段。當前，我國高校的績效審計科研力量遠遠不足，具備績效管理審計相關知識的專業人才更是少之又少，相比較于高校審計科研力量的隊伍建設，高校更愿意把科研資金投入集中到高?？蒲腥藛T的科研業務培養上，這也在不同程度上造成了高校科研經費績效管理審計的專業發展遠遠跟不上我國經濟社會發展的市場需求。因此，高校首先還是應該繼續加大對高校內部管理審計人才資源建設的投入，引進更多的內部審計專業人才，尤其是具備企業績效管理審計相關知識的專業人才。

結束語：

雖然我國高校教學科研經費綜合績效使用管理和經費績效審計有了一定的提升，但仍然還處于前期起步的準備階段。當前，實現社會主義經濟快速發展仍然需要大量的高新科技成果和技術發明創造，如何提高高校對科研資金的綜合使用管理效率，進而提升高校的教學科研綜合競爭力，這既是當前高校迫切需要研究解決的實際問題，也是未來高校的科研工作的重要發展方向。

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作者簡介：劉宇軒（1986-），男，漢族，碩士，中國人民警察大學財務處會計師。研究方向：會計學、經濟學;郭際偉（1969-），男，漢族，山東省濟南市人，本科，職稱會計師，中國人民警察大學財務處處長。研究方向：會計學。