關(guān)于應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃問題的思考

郭春然

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革和社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國的各行各業(yè)都步入了一個快速發(fā)展的新歷程，各企業(yè)之間的競爭也隨著社會的全面發(fā)展而不斷加劇。在這個挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的年代，企業(yè)想要在這種激烈的競爭中爭得一席之地，就必須擁有足夠的人才來為企業(yè)的長期發(fā)展提供必要的保障。應(yīng)付職工薪酬是職工在崗位工作中最基本的收入來源，也是職工在崗位上繼續(xù)工作，為企業(yè)發(fā)展提供持續(xù)生產(chǎn)力的動力來源，同時應(yīng)付職工薪酬也是企業(yè)運(yùn)營成本中重要的組成板塊。因此，為保證企業(yè)的長期健康發(fā)展，提升企業(yè)的利潤空間，企業(yè)應(yīng)該重視對應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃，對其進(jìn)行科學(xué)的分析和有效的設(shè)計，在使職工的薪資待遇水平得到保證的同時也有效降低企業(yè)的稅務(wù)壓力。本文分析了對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性，并就稅法和新會計準(zhǔn)則中對應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較，思考了具體籌劃過程中應(yīng)該注意的一些問題，并提出了企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時可運(yùn)用的具體策略。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付職工薪酬? 稅務(wù)籌劃? 企業(yè)? 策略

引言：應(yīng)付職工薪酬指的是企業(yè)應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動報酬，包括了工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、工會經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)用等，它既是職工的基本收入來源，也是企業(yè)支出的一項(xiàng)重要組成，因此應(yīng)付職工薪酬不僅與職工個人所得緊密相連，更與企業(yè)運(yùn)營息息相關(guān)。企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要求企業(yè)在運(yùn)營的過程中對各項(xiàng)事務(wù)有一個全面的籌劃，以此來降低自身的運(yùn)營成本，爭取利潤最大化。目前，稅法和新會計準(zhǔn)則中對應(yīng)付職工薪酬的規(guī)定存在一些差異，這些差異既能引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定空間，企業(yè)的辦稅人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，最大限度地為企業(yè)降低稅收成本，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的重要作用

（一）為企業(yè)節(jié)約稅收成本

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，為有效提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的利潤空間，就必須通過各方面降低企業(yè)的運(yùn)營成本。人力成本作為企業(yè)運(yùn)營成本中必不可少的一部分，企業(yè)更應(yīng)該對這部分的支出做出科學(xué)的分析和合理的籌劃。針對應(yīng)付職工薪酬，如果企業(yè)能夠做好稅務(wù)籌劃工作，在遵守國家有關(guān)企業(yè)納稅的法律法規(guī)的前提下，能夠合理節(jié)約稅收成本，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么無疑是 為企業(yè)尋找到了控制運(yùn)營成本的有效途徑。

（二）為企業(yè)提高職工勞動效率

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)職工的基本收入來源，也是企業(yè)職工為企業(yè)發(fā)展提供可持續(xù)性生產(chǎn)力的動力來源。對于職工來說，如果企業(yè)能夠做好應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃工作，那么職工的個人稅后所得也能得到充分的保證，在此基礎(chǔ)上，職工的勞動效率才能得到有效保證，企業(yè)的長期發(fā)展才能有豐富的生產(chǎn)力來源。

二、稅法和會計準(zhǔn)則對應(yīng)付職工薪酬有關(guān)規(guī)定的差異

在會計準(zhǔn)則中，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)是允許企業(yè)從稅前收入中全額扣除的，但是在稅法中，對這三種費(fèi)用卻有不一樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍之外的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該依法進(jìn)行納稅。稅法和會計準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定差異具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，稅法規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的職工福利費(fèi)用在不超過工資總額的百分之十四的情況下，允許企業(yè)在稅前收入中進(jìn)行全額扣除;第二，企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資總額的百分之八的部分，允許企業(yè)在稅前收入中進(jìn)行全額扣除，超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用允許企業(yè)在之后的會計年度上進(jìn)行扣除;第三，企業(yè)繳納的工會經(jīng)費(fèi)，不超過百分之二的部分允許企業(yè)在稅前收入中進(jìn)行扣除;第四，對于有的企業(yè)中存在的一些特殊工種，如果企業(yè)為從事特殊工種的職工購買了商業(yè)保險，稅法中允許企業(yè)將購買商業(yè)保險的費(fèi)用進(jìn)行扣除，但是如果企業(yè)是為普通職工購買了商業(yè)保險，這部分保險費(fèi)用是不允許扣除的。

作為企業(yè)的辦稅人員，在明確稅法與會計準(zhǔn)則中對應(yīng)付職工薪酬的差異規(guī)定的基礎(chǔ)上，首先需要遵守稅法對企業(yè)工資的相關(guān)規(guī)定，使得企業(yè)運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的工資不違背稅法的基本要求，這樣才能在應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃時做到合理減稅、避稅。在具體的處理上，財務(wù)人員需要開設(shè)應(yīng)付職工薪酬的專用賬戶，這樣才能直接將企業(yè)所產(chǎn)生的這部分費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除，否則是不能進(jìn)行扣除的。

三、企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時應(yīng)該注意的事項(xiàng)

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定出可行的稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該密切結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，立足于企業(yè)文化，滿足企業(yè)的管理需求，符合企業(yè)的激勵制度，對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行綜合分析，這樣才能使稅務(wù)籌劃方案的可行性在最大程度上得以實(shí)現(xiàn)并且發(fā)揮出最佳的效果。科學(xué)可行的應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃方案，將有助于節(jié)約企業(yè)的運(yùn)營成本，有助于提高職工的工作積極性，提升職工的勞動效率，推動企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展。

（二）遵守相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定制定出合理的稅務(wù)籌劃方案

我國社會是一個倡導(dǎo)文明和法治的社會，法治社會的建設(shè)日趨完善，法律法規(guī)對企業(yè)運(yùn)營活動的約束力越來越大，因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須在嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使納稅工作合法規(guī)范。同時，企業(yè)的應(yīng)付職工稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該開展在納稅行為之前，并且尊重應(yīng)稅所得的事實(shí)，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施，為企業(yè)和職工減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工雙贏的基礎(chǔ)上盡可能地減少稅務(wù)成本。

（三）制定出具有個性化和差異化的薪酬支付方案

企業(yè)與企業(yè)之間的的實(shí)際運(yùn)營狀況是存在較大的差異的，因此不同企業(yè)制定的應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃方案也應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)營狀況的基礎(chǔ)上表現(xiàn)出不同。在方案實(shí)施的過程中還應(yīng)該關(guān)注職工的個人需求，多與職工進(jìn)行交流和溝通，了解職工的實(shí)際需求，針對職工需求的差異化制定出滿足職工個人需求的個性化薪酬支付方案，提高職工對薪酬支付方案的滿意度，增強(qiáng)職工的企業(yè)歸屬感，讓職工樂于為企業(yè)發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。

四、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）將工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用

自2011年9月起，我國的工資薪酬所得已經(jīng)開始實(shí)行七級稅率，現(xiàn)行的具體標(biāo)準(zhǔn)為：起征點(diǎn)為5000元，未超出3000元的部分，稅率為百分之三;超出3000元至12000元之間的部分，稅率為百分之十;超出12000元至25000元之間的部分，稅率為百分之二十;超出25000元至35000元之間的部分，稅率為百分之二十五;超出35000元至55000元之間的部分，稅率為百分之三十;超出55000元至80000元之間的部分，稅率為百分之三十五;超出80000元的部分，稅率為百分之四十五。分析此稅率的級別劃分可知，當(dāng)職工的工資薪酬收入達(dá)到相應(yīng)的級別時，就一定要按照相應(yīng)級別的稅率進(jìn)行納稅，職工的薪酬收入越高，所要繳納的稅額也就越多，職工個人能夠獲得的可支配收入就越少。如果企業(yè)能夠?qū)⒙毠さ墓べY薪酬收入轉(zhuǎn)化為為職工提供的福利，那么這部分費(fèi)用就能納入到企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用當(dāng)中，既合乎稅法的相關(guān)規(guī)定，又保證了職工的個人所得。

根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，既可以被視為企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用，又不需要職工繳納個人所得稅的福利支出主要有職工的車輛使用費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、旅游津貼、無住房員工住宿費(fèi)用、用餐補(bǔ)貼、救濟(jì)金、撫恤金、社會保險費(fèi)用以及住房公積金費(fèi)用等[1]。以下是具體的案例分析：

企業(yè)職工張三是無住房人員，他每個月的工資收入是九千五百元，需要支付的房租費(fèi)用是兩千八百元，假設(shè)他不填專項(xiàng)扣除金額，那么按照個人所得稅五千元的起征標(biāo)準(zhǔn)來計算，張三每個月需要繳納的個人所得稅是（9500-5000）*10%-210=240元。如果張三所在的企業(yè)能夠每個月為他報銷房租費(fèi)用，而將他的工資收入降低到六千七百元，那么張三每個月所要繳納的個人所得稅就可以調(diào)整為（6700-5000）*3%=51元。

通過具體的案例分析可知，應(yīng)付職工薪酬在經(jīng)過稅務(wù)籌劃之后，職工的個人所得稅繳納金額明顯降低了許多，也就意味著職工個人的可支配收入的提高。在將工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用時應(yīng)該注意，有些稅法規(guī)定的福利支出是需要繳納個人所得稅的，比如職工從工會經(jīng)費(fèi)中獲得的補(bǔ)貼，現(xiàn)金形式的醫(yī)療補(bǔ)助以及住房補(bǔ)貼，職工餐補(bǔ)等都是需要繳納個人所得稅的。

（二）運(yùn)用削峰平谷的工資發(fā)放方式

在很多企業(yè)，處于銷售類崗位的職工，其工資計算都是采用底薪加提成的方式，這也就導(dǎo)致了業(yè)務(wù)人員的收入水平相對不穩(wěn)定。在銷售淡季時，銷售崗位職工的收入可能一直徘徊在基本工資的水平，一旦到了銷售旺季，他們的提成收入將會大幅度上升，這種情況下，銷售崗位職工在旺季的工資薪金所要繳納的個人所得稅稅額就會比較高。企業(yè)如果能夠與銷售人員共同協(xié)商采用“削峰平谷”的工資薪金發(fā)放方式，那么將有效降低企業(yè)職工所要繳納的稅額。削峰平谷指的是將旺季月份的高收入分?jǐn)偟降驹路莸牡褪杖肷希@樣就既避免了職工在旺季繳納過多的個稅，也能保證職工在淡季的收入水平。以下是具體的案例分析：

李四是一家企業(yè)的銷售人員，平常的月工資大概在8500元左右，每年的8月份是銷售的旺季，他在8月份的收入可以達(dá)到5萬元，企業(yè)如果按月給他發(fā)放工資薪金，那么他一年所要繳納的個人所得稅為[（8500-5000）*10%-210]*11+（50000-5000）*30%-4410=

10630元，如果企業(yè)將他1-8月份的工資收入平均分?jǐn)偟?個月，每個月發(fā)放工資13687.5，那么他一年所要繳納的個人所得稅為[（13687.5-5000）*10%-210]*8+[（8500-5000）*10%-210]*4=5830元。

通過采用削峰平谷的工資發(fā)放方式，李四一年內(nèi)所需繳納的稅款可以降低4800元，對于企業(yè)職工來說，這將是一筆可觀的收入。因此，合理籌劃企業(yè)職工的薪資發(fā)放方案是極為重要的，企業(yè)應(yīng)該在遵守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提下，與職工共同協(xié)商薪酬發(fā)放的最優(yōu)方式，保證職工的經(jīng)濟(jì)收入，提高職工的工作熱情。

（三）降低職工收入適用稅率，充分利用稅收減免額

我國現(xiàn)今稅收制度中的稅率實(shí)行的是分級階梯制，職工的收入每突破一個階梯的最高點(diǎn)，相應(yīng)的稅率就會提高，因此企業(yè)職工的收入應(yīng)該盡量接近稅率分級的最高點(diǎn)，這樣才能使得職工繳納的個人所得稅在分級階梯中適用最優(yōu)的稅率，企業(yè)應(yīng)該在保證職工收入總和不變的情況下，均衡職工的各項(xiàng)收入，保持職工的實(shí)際收入。對于企業(yè)職工來說，充分利用稅收減免額也是有效保持自身實(shí)際收入的又一途徑。根據(jù)國家的相關(guān)法規(guī)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)用、基本養(yǎng)老保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)都是可以在職工的收入中進(jìn)行稅前扣除的，如果企業(yè)能夠充分利用這部分稅收減免額，既能不增加企業(yè)自身稅收負(fù)擔(dān)，又能幫助職工降低個人所得稅的繳納稅額。

五、結(jié)語

對于任何一個企業(yè)來說，職工都是企業(yè)的靈魂，人力成本是企業(yè)運(yùn)營成本中不可忽視的重要組成部分，應(yīng)付職工薪酬在公司發(fā)展中也起著重要的推動作用。對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，不僅可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的稅收壓力，還能在遵守國家稅收法規(guī)的前提下，保證職工的實(shí)得收入，由此提高職工的勞動效率和勞動積極性。作為企業(yè)的辦稅人員，應(yīng)該注重國家稅法和會計準(zhǔn)則中對應(yīng)付職工薪酬所做規(guī)定的差異，在這種差異中尋求稅務(wù)籌劃的空間，并且制定出可行的稅務(wù)籌劃方案，擴(kuò)大企業(yè)的利潤空間，保持職工的可支配收入。

總而言之，處于競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)想要在這種社會發(fā)展的背景下獲得長足的發(fā)展，必須充分重視應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合自身的實(shí)際運(yùn)營狀況和職工的個體差異，制定出合法可行的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工的雙贏，促進(jìn)勞資雙方的共同進(jìn)步和攜手發(fā)展。

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