新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)的盈余管理思考

劉雅漫

摘 要：盈余管理屬于企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)最為基本的內(nèi)容。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求加以分析，應(yīng)該積極考慮盈余管理，且兩者之間的相互作用勢必影響到企業(yè)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得會(huì)計(jì)信息的透明度明顯提升，企業(yè)應(yīng)該積極關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性，不可盲目地將其與企業(yè)運(yùn)營相互聯(lián)系。本文將闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響，同時(shí)了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一把雙刃劍，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系，尋找到合理的利用空間，這對于研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;影響;盈余管理

盈余管理是企業(yè)管理人員在積極了解了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，借助于會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)作用，對企業(yè)內(nèi)部的盈余環(huán)節(jié)展開合理化的控制，實(shí)現(xiàn)有效的調(diào)節(jié)與規(guī)劃，在市場中占據(jù)相對理想的比重，取得較為理想的經(jīng)濟(jì)利益的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)出較為明顯的靈活性特征，可以讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)對不同會(huì)計(jì)政策的合理選擇。企業(yè)如果想要實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營管理目標(biāo)，達(dá)到相對理想的盈利目的，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的要求，在其允許的范圍內(nèi)，合理實(shí)現(xiàn)盈余管理工作。所謂的盈余管理，是管理者在追求利益最大化以及逃避稅收等約束之下形成的，多是借助于收入和費(fèi)用等手段加以實(shí)現(xiàn)。通過詳細(xì)了解盈余管理和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，可以清楚地了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用，適當(dāng)?shù)貜浹a(bǔ)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足之處，確保企業(yè)的發(fā)展更盡如人意。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系

盈余管理是近些年會(huì)計(jì)理論研究中的重點(diǎn)內(nèi)容，其主要是企業(yè)為了達(dá)到利潤平衡、合理避稅的目的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法規(guī)制度的允許下，以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為基礎(chǔ)條件，借助于科學(xué)的手段，對企業(yè)內(nèi)部的盈余水平進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，由此穩(wěn)步地實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營的目標(biāo)和企業(yè)最大化價(jià)值。盈余管理屬于一個(gè)中性概念，但是應(yīng)該對其具體的尺度進(jìn)行合理的把控，如果超出了一定的范圍，勢必影響到企業(yè)、投資者以及債權(quán)人等多個(gè)主體的權(quán)益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管單位應(yīng)該重視各方主體的基本權(quán)益，采取適宜的方式平衡各方利益，確保資本市場彰顯出資源合理配置的作用，借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得企業(yè)信息披露過程更加規(guī)范，強(qiáng)化企業(yè)信息價(jià)值的相關(guān)性和可靠性，適當(dāng)?shù)乜刂破髽I(yè)盈余管理的空間以及具體的范圍。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了相關(guān)的文件，這就是“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的誕生，其頒布之后，對于完善國家企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度以及提升資本市場的實(shí)際運(yùn)行效率等均有較大的幫助。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)對于市場運(yùn)作和資金配置等起到了重要的作用，但是一定程度上影響到企業(yè)的盈余管理?？梢姡瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理處于不斷博弈的狀態(tài)，且呈現(xiàn)出同步發(fā)展的趨勢，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生了抑制作用，又保留了一定的可操作空間。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以視為一把雙刃劍，相對寬松的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以讓企業(yè)的盈余管理所承受的約束力明顯減弱，會(huì)計(jì)信息也可在一定程度上反映出問題，某些和企業(yè)利益息息相關(guān)的人員，會(huì)因此受到一定的利益影響。相對嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于企業(yè)盈余管理的行為起到明顯的限制作用，在一定程度上可以直接影響到企業(yè)的決策，對具體的管理成效不利。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)，因此可以生成一部分會(huì)計(jì)信息，其中反映出信息的真實(shí)性以及可靠性。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)發(fā)揮出一定的制約作用，重點(diǎn)體現(xiàn)在存貨以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨的成本依托判定為加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法上，這就使得傳統(tǒng)的計(jì)算方法得以轉(zhuǎn)變，對于部分實(shí)踐活動(dòng)起到了明顯的指引作用。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的存貨流轉(zhuǎn)情況充分反映出來，涉及到的費(fèi)用相對清晰，這就使得會(huì)計(jì)信息可以直觀地展示，在一定程度上直接限制了盈余管理行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)管理者的行為起到了影響作用，尤其是在計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值行為的時(shí)候。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)減值一旦確定，在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間無法轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對于合并報(bào)表做出了具體的革新與計(jì)劃，適當(dāng)增加了合并報(bào)表的范疇，這在一定程度上使得企業(yè)借助于縮減持股比例分離若干子公司的做法得到有效的遏制。這樣的效力充分體現(xiàn)出來，讓不正常的盈余行為得以避免，特別是對部分母公司利用子公司控制關(guān)系的行為，產(chǎn)生了較為明顯的影響，合理地規(guī)避了企業(yè)合并操作利潤的問題。針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)，需要重視會(huì)計(jì)要素的存在，通過合理的將其與可靠計(jì)量條件相互聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)屬性實(shí)際涉及到的內(nèi)容更加直觀地反映出來，由此可以提供有效的參考信息。在會(huì)計(jì)屬性中，若是使用公允價(jià)值，應(yīng)該積極重視特定的條件，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還應(yīng)該慎重地考慮公允價(jià)值。

3 正視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理產(chǎn)生影響的路徑

3.1 應(yīng)該明確影響的具體程度

因?yàn)閲疑鐣?huì)政治以及經(jīng)濟(jì)原因較為特殊，在積極實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的盈余管理實(shí)踐加以分析，需要清楚地了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理間存在的主要關(guān)系，其具有因果聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于一種基本的工具，一般在相對特殊的時(shí)期和環(huán)境之下才能發(fā)揮出具體的效力，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對盈余管理的影響。企業(yè)的盈余管理往往會(huì)受到限制，尤其是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行的過程中。還需明確的是，盈余管理并不會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于盈余管理產(chǎn)生的影響通常表現(xiàn)在手段上，若是新的盈余管理行為誕生，將不會(huì)歸咎于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可見在判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響時(shí)，還需依照實(shí)際的情況加以分析，應(yīng)該結(jié)合具體手段進(jìn)行判斷。

3.2 詳細(xì)分析兩者之間的關(guān)系

依照以往的具體研究經(jīng)驗(yàn)加以分析可知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及職業(yè)判斷等存在著極為明顯的相關(guān)性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定多是看重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的科學(xué)性以及適用性，所以在實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候，還應(yīng)該考慮基本的情況，選擇適宜的思路。應(yīng)該適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷的實(shí)際范疇，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體嚴(yán)密性，經(jīng)過合理的考量與分析，保證更加清楚地了解到雙向作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在追求科學(xué)性和合理性時(shí)，應(yīng)該適當(dāng)增加對盈余管理的科學(xué)性和靈活性，由此可以保證在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)選擇的內(nèi)容以及職業(yè)判斷內(nèi)容做出有序選擇。