企業(yè)破產(chǎn)程序中的若干稅收法律問(wèn)題探討

劉勝建　閔丹丹　周淑迪

關(guān)鍵詞 企業(yè)破產(chǎn) 程序 稅收法律問(wèn)題

作者簡(jiǎn)介：劉勝建、閔丹丹、周淑迪，山東鄆州律師事務(wù)所。

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.29? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.10.025

近些年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，各個(gè)行業(yè)企業(yè)層出不窮。但是因?yàn)閲?guó)內(nèi)外因素的合力影響之下，其中一部分企業(yè)已經(jīng)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，最終不得不面對(duì)破產(chǎn)的結(jié)局。但是，企業(yè)走向破產(chǎn)，需要經(jīng)歷相關(guān)法律程序。而絕大多數(shù)企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，出現(xiàn)拖欠國(guó)家大量稅款的狀況，這樣不但給國(guó)家稅收造成極為惡劣的影響，還會(huì)制約國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、破產(chǎn)以及破產(chǎn)法的相關(guān)概念

破產(chǎn)就是指，由于債務(wù)人因?yàn)閭€(gè)人經(jīng)營(yíng)管理等問(wèn)題，或是出于外部因素的影響，企業(yè)效益受到非常嚴(yán)重的損害，債務(wù)逾期無(wú)法清償，或者是資產(chǎn)總額不足以抵償其逾期債務(wù)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)由法院出面，把企業(yè)法人相關(guān)財(cái)產(chǎn)依照償還順序，公正公平地分配給所有債務(wù)人的整個(gè)過(guò)程[1]。破產(chǎn)與清算并不相同，清算是企業(yè)法人解散之后的企業(yè)財(cái)產(chǎn)清理。不管解散的企業(yè)法人是否破產(chǎn)，除了企業(yè)合并或者其他業(yè)務(wù)重組之外，都必須要進(jìn)行資產(chǎn)清算。企業(yè)破產(chǎn)和清算都必須按照法律規(guī)定的相關(guān)程序進(jìn)行，前者被稱(chēng)之為破產(chǎn)程序，后者被稱(chēng)之為清算程序。而在通常情況之下，企業(yè)清算程序是必須經(jīng)過(guò)法院進(jìn)行的，企業(yè)因?yàn)樘厥庑枨螅部梢愿鶕?jù)需要自行開(kāi)展清算，也可以通過(guò)委托第三方，例如律師事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門(mén)進(jìn)行清算。企業(yè)破產(chǎn)程序，因?yàn)闀?huì)涉及到企業(yè)資產(chǎn)的分割，以及企業(yè)債務(wù)的劃分等較為敏感的問(wèn)題，因此國(guó)內(nèi)法律做出明確規(guī)定，必須通過(guò)人民法院進(jìn)行開(kāi)展。

破產(chǎn)法是指，在債務(wù)人無(wú)法清償?shù)狡诨蛘哂馄趥鶆?wù)的時(shí)候，由法院進(jìn)行宣告其破產(chǎn)，并且對(duì)其相關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算，進(jìn)而展開(kāi)分配，同時(shí)確定所有當(dāng)事人在整個(gè)破產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中的所屬權(quán)利義務(wù)關(guān)系的相關(guān)法律法規(guī)的總稱(chēng)[2]。破產(chǎn)法的基本內(nèi)容主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面，實(shí)體性法律規(guī)范，程序性法律規(guī)范、刑法復(fù)權(quán)制度以及追究法律責(zé)任。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)破產(chǎn)存在諸多問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)而言，勢(shì)必需要承擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)，如果出現(xiàn)決策失誤，或者經(jīng)營(yíng)不善，造成企業(yè)瀕臨倒閉，甚至很可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。就目前狀況來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)絕大部分企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中，都會(huì)出現(xiàn)部分稅收問(wèn)題，進(jìn)而造成國(guó)家稅款大量流失，給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失[3]。企業(yè)為了自身利益，偷逃稅款，造成國(guó)家稅收不能如實(shí)獲取，應(yīng)當(dāng)引起相關(guān)部門(mén)的高度重視。

國(guó)內(nèi)企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中存在著諸多問(wèn)題，例如偷稅漏稅狀況較為普遍，隱含變價(jià)應(yīng)交稅款隱瞞不報(bào)，以及多計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額造成增值稅稅款大量流失等，都會(huì)造成國(guó)家稅收降低，已經(jīng)成為企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中非常嚴(yán)峻的問(wèn)題，逐漸為人們所關(guān)注。其存在問(wèn)題主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.就目前狀況而言，部分企業(yè)在負(fù)債無(wú)法償還的情況下一般會(huì)利用破產(chǎn)程序來(lái)甩掉包袱。甚至有極個(gè)別國(guó)有企業(yè)非常過(guò)分，有關(guān)分屬部門(mén)以及當(dāng)?shù)卣庇诮鉀Q國(guó)有企業(yè)始終存在的歷史遺留問(wèn)題，便會(huì)采取讓企業(yè)破產(chǎn)的辦法，從而將企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行劃分，使得債務(wù)以及所欠稅款再也無(wú)人問(wèn)津，造成國(guó)內(nèi)逐漸形成一種企業(yè)不成壯大發(fā)展便會(huì)破產(chǎn)的獨(dú)特現(xiàn)象[4]。這一奇怪現(xiàn)象主要表現(xiàn)為兩種不同情形：一種是部分企業(yè)通過(guò)法院裁定之后宣告破產(chǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)破產(chǎn)并且原始資產(chǎn)有限，無(wú)法償還全部到期以及逾期債務(wù)，并且國(guó)家稅款也一再拖欠，隨著時(shí)間的推移，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理階層人員的不斷更換，導(dǎo)致國(guó)家稅款最終無(wú)人過(guò)問(wèn)。另外一種是部分企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)過(guò)程中，不按照法律相關(guān)規(guī)定，對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行拍賣(mài)以及變賣(mài)所得的收入用來(lái)償還國(guó)家稅款，而是向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)編造謊言，并要求對(duì)企業(yè)所欠稅款予以免除，如此一來(lái)，所欠國(guó)家稅款將不再成為問(wèn)題。根據(jù)有關(guān)部門(mén)對(duì)部分地區(qū)展開(kāi)的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施破產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)中，幾乎所有企業(yè)都存在非常嚴(yán)重的欠稅等問(wèn)題，而在進(jìn)行清償欠款過(guò)程當(dāng)中，絕大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)無(wú)力償還欠款。

2.大部分面臨破產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)中，其破產(chǎn)之前的財(cái)務(wù)資金狀況都十分混亂，隱藏的稅收問(wèn)題同樣十分嚴(yán)峻。具體體現(xiàn)在財(cái)務(wù)資金核算賬目不全，或者是同一個(gè)企業(yè)同時(shí)出現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套賬目，亦或是兩者兼而有之等狀況，這就會(huì)使相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況、收支情況以及財(cái)務(wù)自己流水無(wú)從掌握，進(jìn)而使該企業(yè)的應(yīng)納稅相關(guān)收入，以及應(yīng)納稅總額無(wú)法得到有效反映。這種狀況的普遍存在足以說(shuō)明，國(guó)內(nèi)當(dāng)前企業(yè)不但在破產(chǎn)之后逃脫繳稅，甚至在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)之下就已經(jīng)開(kāi)始處于逃稅漏稅狀況之中[5]。所以，企業(yè)一旦無(wú)法持續(xù)運(yùn)營(yíng)，申請(qǐng)破產(chǎn)，那么尚未被揭示的企業(yè)納稅問(wèn)題，也會(huì)隨著企業(yè)相應(yīng)法人資格的消亡而徹底被一筆勾銷(xiāo)。

3.有關(guān)部門(mén)通過(guò)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的相應(yīng)調(diào)查可以得知，有非常多的企業(yè)在清理資產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中，對(duì)企業(yè)損失的資產(chǎn)只沖減相應(yīng)存貨，完全忽視了對(duì)于增值稅的清算以及核準(zhǔn)，尤其是涉及到存貨當(dāng)中已經(jīng)計(jì)提相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的部分材料，在企業(yè)產(chǎn)品以及產(chǎn)成品毀損這一問(wèn)題上，通常并不會(huì)因此導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款的現(xiàn)象發(fā)生，從而造成企業(yè)增值稅款的大量流失。

三、企業(yè)破產(chǎn)稅收問(wèn)題解決手段

在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中，稅務(wù)部門(mén)通常會(huì)處于非常尷尬的境地。以國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)舉例子來(lái)說(shuō)，企業(yè)清算小組通常由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)牽頭，人民法院、企業(yè)公戶(hù)所屬銀行、財(cái)政部門(mén)以及企業(yè)主管部門(mén)全部參與，而稅收部門(mén)通常是在企業(yè)清算結(jié)束之后才會(huì)接到通知，其法律地位無(wú)法得到有效保障。所以類(lèi)似這種先斬后奏的做事方式，給國(guó)家的稅收造成嚴(yán)重?fù)p失。因此在企業(yè)破產(chǎn)程序當(dāng)中，必須強(qiáng)化對(duì)企業(yè)破產(chǎn)程序的相關(guān)法律監(jiān)督監(jiān)管制度，努力提升企業(yè)破產(chǎn)成效，只有做到這些，才能夠有效避免國(guó)家稅收的進(jìn)一步流失。

1.相關(guān)稅務(wù)部門(mén)作為國(guó)家征收稅款最為主要的職能部門(mén)，在企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中起到了非常重要的作用，因此法律在企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中一定要賦予相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)部分職權(quán)，只有做到這些，在后續(xù)的執(zhí)法過(guò)程當(dāng)中，才能夠始終處于優(yōu)勢(shì)地位，才能夠真正落實(shí)維護(hù)國(guó)家權(quán)益，才能夠從根本上杜絕各種變相偷逃稅款現(xiàn)象的發(fā)生。經(jīng)歷了多次審定修改之后，《破產(chǎn)法》仍在不斷完善當(dāng)中，目前法律當(dāng)中已經(jīng)對(duì)稅務(wù)相關(guān)部門(mén)在企業(yè)破產(chǎn)程序當(dāng)中賦予了一定的權(quán)力，相較以往而言，已經(jīng)明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬權(quán)限以及職能。

2.在國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)當(dāng)中，對(duì)于稅收的優(yōu)先權(quán)有著較為明確的規(guī)定，那就是企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)清算之后，必須優(yōu)先償還稅款，然后再清償其他普通債務(wù)。如此一來(lái)，企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)清算以后，存在不但有稅款尚未繳清，還有其他一些到期或者逾期債務(wù)尚未償還，而企業(yè)資產(chǎn)又不足以全額償還所有債務(wù)，此時(shí)稅收將擁有優(yōu)先償還的權(quán)力。然而，從有關(guān)稅收征管的相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，能夠清晰的了解到稅收擁有比其他債務(wù)優(yōu)先償還的相應(yīng)權(quán)利，但是同時(shí)仍然存在著部分局限性，例如稅收和擔(dān)保物權(quán)兩者同時(shí)存在，那么此時(shí)就必須要依據(jù)其形成以及設(shè)定的時(shí)間展開(kāi)界定，哪個(gè)早的話(huà)哪個(gè)就是有效的。所以，必須以一種較為明確的方式來(lái)處理稅收同其他物權(quán)之間的償還順序，轉(zhuǎn)變以往權(quán)利重疊的混亂現(xiàn)象，以一種更為清晰的規(guī)定來(lái)處理其中產(chǎn)生的矛盾。在企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《稅收征管法》為行為準(zhǔn)繩，才能夠有效保障國(guó)家稅款的順利征收，避免造成稅款的大量流失。

3.依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓其相關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及土地使用權(quán)的時(shí)候，必須同時(shí)履行其納稅義務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)在此過(guò)程當(dāng)中仍會(huì)取得一定的變價(jià)收入，存在相應(yīng)的應(yīng)稅行為，因此，必須對(duì)這部分資金展開(kāi)納稅申報(bào)流程。然而，在實(shí)踐工作當(dāng)中，這部分變價(jià)收入應(yīng)繳稅額通常會(huì)被忽視，極少有企業(yè)主動(dòng)納稅的情況發(fā)生。這就需要有效提升企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在整個(gè)變價(jià)過(guò)程當(dāng)中的監(jiān)督管理水平，加強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)的不斷培養(yǎng)。

4.加強(qiáng)納稅宣傳以及監(jiān)管力度，從而使企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)破產(chǎn)帶來(lái)的稅收責(zé)任。盡管企業(yè)在兼并過(guò)程當(dāng)中會(huì)由于兼并主體的各不相同而情形各異，但是企業(yè)利用兼并偷逃稅款繳納責(zé)任的情況卻是普遍存在，所以，在完善企業(yè)破產(chǎn)程序制度的同時(shí)，更要努力加強(qiáng)相關(guān)法律制度的監(jiān)督管理，積極制定相關(guān)的法律法規(guī)，從而規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)所屬的權(quán)力義務(wù)之間的關(guān)系，進(jìn)而使企業(yè)在兼并以及破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中，明確企業(yè)自身的權(quán)力和義務(wù)，尤其是對(duì)義務(wù)的執(zhí)行情況，必須體現(xiàn)出對(duì)違法企業(yè)的嚴(yán)厲懲罰，以此保障企業(yè)在破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中的稅收流失相關(guān)問(wèn)題能夠得以徹底解決。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，就目前國(guó)內(nèi)形勢(shì)而言，企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中仍然存在著一系列偷稅逃稅現(xiàn)象，如果想確保稅收程序的正常有序?qū)嵤捅仨毞e極采取科學(xué)、有效的方案來(lái)解決稅收相關(guān)問(wèn)題。首先，國(guó)家必須加強(qiáng)有效管理，制定更為嚴(yán)格的稅收相關(guān)法律程序，有效避免偷稅漏稅狀況的再次出現(xiàn)。其次，企業(yè)必須提高相關(guān)法律意識(shí)，自覺(jué)遵守有關(guān)法律秩序。因此，必須在國(guó)家以及企業(yè)的共同努力之下，才能夠更為有效地提升稅收效率，避免國(guó)家財(cái)政收入的不必要流失，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙燕青.破產(chǎn)清算中的稅收優(yōu)先權(quán)研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010.

[2] 張世民.我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)重整中稅收債權(quán)減免法律問(wèn)題研究[D].吉林大學(xué)，2010.

[3] 吳睿.稅收優(yōu)先權(quán)法律問(wèn)題研究[D].新疆大學(xué)，2011.

[4] 占軍.略論破產(chǎn)債權(quán)的確認(rèn)[N].江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2009（1）：21-22.

[5] 周建偉.企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅法問(wèn)題改進(jìn)研究[D].電子科技大學(xué)，2018，18（9）：220-222.