論新《政府會計制度》下非流動資產的會計處理變化及對策

鐘雪梅 張藝燿 李慧芳

摘 要：本文基于新《政府會計制度》下的非流動資產管理，針對新制度闡明新變化并提出行政事業(yè)單位加強非流動資產會計核算的新對策，望起到一定借鑒意義。

關鍵詞：新政府會計制度? ?非流動資產? ?會計核算

一、新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位財務管理工作提出的新要求

細數(shù)新《政府會計制度》的實際影響，不難發(fā)現(xiàn)，其對行政事業(yè)單位會計核算模式、會計科目細化、核算界定規(guī)范、財務制度優(yōu)化等均起到積極指導意義。

首先，新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位財務管理工作方面的會計信息披露提出更完善，更全面的新要求，以提升服務水平與服務質量;其次，新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位財務管理工作方面的資產合理配置提供了新依據(jù)。在新制度要求下，資產確認需明晰化，財務核算要精細化，二者共同作用，才能使關注成本績效的“雙基”記賬模式發(fā)揮實際效能;再者，新《政府會計制度》對預算管理體制進行了新調整。相比之下，權責發(fā)生制核算基礎更利于財政支出的準確核算，也更利于財政收支配比的如實反饋，同時，新制度實施后對預算管理提出更為嚴格的新要求，更有利于監(jiān)管虛列支出行為等風險隱患，對真實反映行政事業(yè)單位預算執(zhí)行水平和信用評級、風險防范等皆具重要意義。

二、新《政府會計制度》下非流動資產的會計處理變化

新《政府會計制度》下非流動資產會計處理變化，主要分為三個階段：

（一）非流動資產初始取得時的會計處理變化

新《政府會計制度》下對非流動資產的初始取得，主要變現(xiàn)為核算更加明晰。例如：長投的初始取得按照對被投資單位影響程度細分為子公司核算的成本法與聯(lián)營、合營核算下的權益法兩種模式;而在固定資產入賬明細核算時，新增了文物和陳列品;圖書、檔案及家具、用具、裝具及動植物等三大類別。還有，無形資產的確認也加入了具體問題具體分析的方式，針對外購金額大小不同以及自行研發(fā)進展程度，視情況選擇資本化核算還是費用化核算，大大增加了資產的合理核算與細化提升。另外，對于非流動資產，新制度提倡開展定期與不定期相結合的盤點形式，將盤盈資產按照四步金額判定法合理入賬：即有憑據(jù)的，按憑據(jù)金額確定;無憑據(jù)可評估的、按評估價值確定;若無憑據(jù)又無評估價值的，按重置成本確定;如無法采用上述方法，則按名義金額1元入賬，強化了市場的價值性，更體現(xiàn)了國有資產的保值增值。

（二）非流動資產長期持有時的會計處理變化

傳統(tǒng)核算制度下，盡量選用較為簡易的模式進行核算，長期股權投資不區(qū)分成本法與權益法，資產類折舊與攤銷也不受重視。而新制度下的長投持有期間核算與企業(yè)會計一致，在被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，按照享有份額，通過二級科目損益調整進行核算;在對方宣告分派現(xiàn)金股利時，權益法也不同于成本法，通過借記“應收股利”，相應地貸記“長期股權投資—損益調整”而不是“投資收益”科目;再有，若被投資方發(fā)生除上述凈損益和以及利潤分配之外的所有者權益變動，應再設置長投下的二級科目其他權益變動進行核算。另外，在固定資產、無形資產、長期待攤費用等持有期間核算上，強化了折舊與攤銷計提問題，使行政事業(yè)單位的資產真正回歸資產屬性，切實將可以為單位帶來經濟利益流入的資產進行披露，而長期資產折損則通過備抵科目進行抵銷，由此可以看出，新制度不僅對明細科目提出了新要求，還對資產的真實價值進行了新規(guī)定。

（三）非流動資產后續(xù)處置時的會計處理變化

行政事業(yè)單位發(fā)生非流動資產后續(xù)處置時，強調了損益的列示。其中，對初始取得為非現(xiàn)金形式的長期股權投資，將其處置時的賬面余額轉入“資產處置費用”科目，同時按實際取得款項，借“銀行存款”，貸“應繳財政款”或是將包含已發(fā)放的現(xiàn)金股利貸記“應收股利”，差額通過借記或貸記“投資收益”進行核算。而固定資產處置核算，用“資產處置費用”代替了“固定資產清理”;無形資產處置，則用“資產處置費用”取代了“其他支出”科目，這樣不僅細化規(guī)范了同類核算，更能通過損益類科目精準核算交易過程中的收益，利于政府部門的日常監(jiān)督與管理。

三、新《政府會計制度》下加強非流動資產核算的應對舉措

行政事業(yè)單位應對新形勢新政策影響，其必須要接受會計信息質量、資金使用效益等各方反復推敲，從而在新制度指導監(jiān)督下，達到政務、財務信息更為公開透明的改革目標。

（一）做好新舊制度工作銜接

新舊制度的最大差別在于權責發(fā)生制理念，借此，各單位領導應給予高度關注，并努力做好新舊制度更替下的工作銜接，主要包括全面開展資產清查，重新盤點、分類、統(tǒng)計非流動資產數(shù)據(jù)，明確使用年限，為準確進行折舊與攤銷的計提打下信息基礎，以保證實物資產與財務工作的聯(lián)動與賬實相符;對于賬面上賬齡較長的往來款項，要及時追根溯源，著力分析、縷清債權債務關系，加大催收力度，同時做好壞賬準備的計提，以實現(xiàn)會計科目的后續(xù)銜接。

（二）狠抓內控監(jiān)督治理執(zhí)行

各行政事業(yè)單位需加強自身內部管理，才能為新《政府會計制度》落地實施保駕護航。新制度下，資產的范圍，管理的辦法，采購的流程都發(fā)生了較大變動，而單位內部的內控內審機制如何根據(jù)新制度做出新調整將是關鍵瓶頸問題。各部門只有依據(jù)新制度適時作出管理制度新變革才能為財務部門后續(xù)核算新銜接提供有力保障。同時，強化各項資產歸口管理，制定資產管控具體細則，實現(xiàn)職能管控分離與財務風險預警，更是內控內審存在的價值體現(xiàn)。除此之外，規(guī)范處置流程，細化管控審批，也是避免造成資源浪費的首要途徑。

（三）著眼財務人員素質提升

制度的執(zhí)行固然離不開人才支持。新制度落實中，只要著眼財務人員素質提升，提高知識儲備，提升職業(yè)素養(yǎng)，并使其盡快熟悉新舊制度差異，才能保障新制度改革的順利實施。然而新制度改革引入企業(yè)會計核算理念，對于行政事業(yè)單位資深會計多有不適之處，因此，只有加強培訓，盡快吃透新制度，全面理解新創(chuàng)新，才能綜合提升自身工作能力與業(yè)務水平，使其在此次創(chuàng)新變動中為單位助力。

（四）實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)+跨界融合

現(xiàn)代社會離不開信息技術，新《政府會計制度》也意識到了互聯(lián)網(wǎng)+ “助推器”的效能。行政事業(yè)單位在此次互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代下的角色扮演，應關注行業(yè)間跨界融合思維，做好財務管理信息制度規(guī)劃，關注財務管理信息安全運行，以保障行政事業(yè)單位財務管理信息化的有序推進。另外，各行政事業(yè)單位自身需求不同，故應有的放矢地實現(xiàn)定制化財務軟件升級，以有效滿足核算需求，提升財務信息質量，并利用構建的財務信息平臺及數(shù)據(jù)庫，對單位財務信息進行分門別類管理，不僅可以促進內部信息共享，更有助于報表編制信息的及時準確，以實現(xiàn)財務核算與行政事業(yè)單位整體管理效率的綜合提升。

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