國庫集中支付下行政事業單位會計核算分析

王云萍

摘 要：近幾年，國家實行的國庫集中支付制度，使行政事業單位的運行成本進一步降低，財政資金使用的效率得到明顯提升，但在推進過程中，原有會計核算工作也產生了一些與集中支付新的要求不適應的問題，亟需研究解決。本文圍繞國庫集中支付下行政事業單位的會計核算工作進行一些探討，以期對改進會計核算提供有益的借鑒，促進行政事業單位的整體會計工作更加規范高效。

關鍵詞：國家行政事業單位? 國庫集中支付? 會計核算? 提升效率

國庫集中支付是財政制度改革的重要內容，也是加強財政收支管理的有效手段，其目的是要盡可能的避免行政事業單位在銀行多開戶頭的狀況，解決各自單開戶頭導致資金分散、使用時不容易調度的問題。國庫集中支付可以有效保證資金的分配更加的合理，降低資金運營成本，提高資金管理效率。想要保證國庫集中支付工作有效地進行，就必須對行政事業單位的會計核算進行一定的改進完善，使會計核算內容符合實際并讓核算手段充分發揮作用。

一、國庫集中支付方式的含義

國庫集中支付制度是國庫收付制度的重要組成部分，指的是國家以國庫的單一賬戶體系為基礎，將所有的財政性資金存入專門的賬戶，各個行政事業單位在需要采購或者支付其他費用時可以根據相關程序提出申請，經過國庫集中支付的負責部門進行審核，合格后即可將資金直接的從集中支付賬戶中支付給申請單位，在一定程度上改變了我國現行的財政資金環環撥款支付的繁瑣程序。

二、國庫集中支付方式對會計核算的影響

國庫集中支付方式的實行有效地提升了國家對社會市場經濟的調控力度，可以更好地起到對國庫的監管作用，使得國庫資金的調配效率得到提升，同時還可以最大化地降低資金使用過程中的舞弊行為。國庫集中支付方式對行政事業單位會計核算的影響主要有以下的幾點：首先是會計入賬的依據以及賬務的處理方式發生了改變;其次是銀行存款賬戶核算內容發生了變化，在一定程度上增加了一部分會計核算的賬目，國家設置單一的賬戶對行政事業單位銀行賬戶進行統一的零余額管理;再次，調整了會計的報表，新增加了零余賬戶用款的額度、資產負債表以及財政應該返還的額度等部分的內容;最后，會計的核算功能和趨勢也在發生變化，會計核算的業務范圍在增大，各項的核算也逐漸變得更加精細化，會計的核算工作量也在逐步的增加，對于會計核算人員有了越來越高的要求。

三、當下國庫集中支付制度下會計核算過程中存在的問題

（一）會計報表信息不夠完善

近些年，國庫集中支付的制度不斷的完善，大幅地改變了行政事業單位會計核算的各項內容，同時也在很大的程度上改變了會計報表的編制。在實際工作中，這種改變仍不夠完善和徹底，使得報表完整性相對不足。其有多方面的表現。例如，實施國庫集中支付以來，行政事業單位的原有會計報表內容不能涵蓋新的要求，財務現狀無法完全體現。另外，大多的行政事業單位并沒有將財務管理的業績分析體現在財務報表中，財務報表信息不完善，將會對財務報告的有效性產生極大的影響。

（二）零余額賬戶的管理不夠規范

在國庫集中支付制度實施的過程中，有個重要的環節即是零余額賬戶的管理。當下，該環節還有諸多的不規范之處存在，在很大程度上導致了改革難以達到預期的目標。原因主要有以下的幾點，首先是上級單位沒有很好地發揮監管作用。其次，由于目前的零余額管理經驗不足，還普遍的存在零余額資金到賬與支出的步驟不一致，行政事業單位各環節的進度都有可能會受到這種不規范的影響，導致許多的行政事業單位還存在當天清算后賬戶余額仍不為零的狀況。

（三）會計監管體系不夠完善

行政事業單位進行國庫集中支付的方式以來變化可謂是巨大的，其監管的模式以及內容都受到了很大的影響，但是從目前的實際狀況來看監管體系還存在著諸多的不完善之處，主要有以下幾個方面。其一，在國庫集中支付的背景下，現有的會計監管體系與原有的會計監管體系比起來有了較大的轉變，但是還有許多的行政事業單位財務管理人員的理念和能力還沒有適應這種改變，從而導致了財政監管體系無法進行快速的發展以及更新，難以滿足新背景下的需求。其二，雖然現在很多的單位已經對會計制度進行完善和更新，但是針對會計的監督制度的改革并不深，運行效率依舊較為低下，不利于國庫集中支付制度下的行政事業單位的財務透明。

（四）會計核算的內容不夠完善

當下，我國的行政事業單位會計核算的難點在于單位賬套和基礎建設賬套的融合。以往的情況下，這兩種套賬是分別核算的，新會計制度要求單獨進行核算基本建設投資的同時，將相應的基建賬務納入“大帳”，國庫集中支付的制度要求行政事業單位只能有一個零余額賬戶，所有的資金來往都是通過這一個賬戶進行，具體操作的人員容易將兩者混淆，極大的增加了會計核算工作的難度，導致調帳等操作不規范。

（五）相關人員的整體意識不足

部分行政事業單位的管理者沒有認識到國庫集中支付對資金高效運轉的重要作用，在進行管理的工作中，會對一些賬戶制度的疏漏不夠重視。在進行相關的制度建設時也沒有深入地去做調查，從而導致了制度無法有效的實施。

四、完善行政事業單位國庫集中支付制度下會計核算的方式

（一）使會計報表體系更加完善

行政事業單位在國庫集中支付制度下會計核算水平要得到一定的提升，最重要的即是構建科學化以及完善的會計報表制度，可以從以下幾個方面入手：首先就是對會計報表進行調整，增加必要項目，刪除冗余，使得本單位的財務狀況更好的系統全面的表現出來。其次，國庫集中支付的措施會導致行政事業單位的現金量加大，因此，行政事業單位還應該研究編制現金流量表，以便于對本單位的現金流量進行全方位的掌控。最后，應該對財務會計工作所涉及的業務數據進行有效的分析，將其直接的在報表中體現出來，從而可以為領導決策提供更加有效的信息支持。

（二）使零余額賬戶的管理更加的規范

零余額管理是國庫集中支付的重要組成部分，零余額賬戶的管理必須引起相關財務人員的高度重視。雖然在國庫集中管理支付制度的影響之下，上級部門無需對下級部門資金的活動進行直接調控，但是仍然需要對其進行監督，以保證資金的安全和使用效益。其次就是通過對操作程序的完善，進一步的提升零余額資金到賬的進度，從而避免資金長期不到賬造成的項目拖延的情況。最后還應當做好零余額的賬戶退款信息以及審查的程序，以最大化的減少退款錯誤等狀況的出現。

（三）不斷地對會計監督體系進行完善

在保證行政事業單位會計核算透明化的過程中，會計監督體系具有重大的作用。我國目前的國庫集中支付的背景下，行政事業單位必須加強會計監督體系的改革和完善。主要應該做好以下的兩個方面工作。第一，應該注重對基層財務人員的培養工作，確保其能夠充分的認識到會計監督體系的重要性以及相關的要求，這樣才能以基礎的經驗作為鋪墊，不斷的推進集中支付制度下的會計監督體系的發展和創新。第二，應當提升國庫集中管理監督體系的信息化和系統化的水平，采用內外部監督結合的方式進行管理，對行政事業單位的會計工作實時的進行監管，保證資金的使用規劃和效益最大化。

（四）保證權責分明

在以往的會計核算的工作中，雖然權責不夠清晰并不是十分突出的問題，但是由于這個問題的存在，原本良好的工作秩序因為責任的承擔者不固定而變得混亂，所以權責分明在行政事業單位中是十分重要的。行政事業單位的工作人員在進行資金分配的過程中，各司其職，環環相扣，一旦某個環節有問題發生，就應該承擔相應的責任。即是說，行政事業單位在具體的工作中，要執行好內控制度，加強會計崗位的責任分工和協作，才能產生不必要的推諉和糾紛，從而逐步的提升資金管理的水平。

（五）完善會計核算內容，加強入帳依據管理

按照新政府會計制度要求，將基建帳套并入單位帳套，統一實行零余額賬戶管理。建立統一規范的會計入賬的依據和相關流程，票據是會計入賬和核算的基礎，行政事業單位應建立票據管理制度和審查流程，加強管理的有效性，逐步實現票據的完整性、統一性，從而提高集中支付下會計核算的規范性。

（六）加強各個方面的檢查

行政事業單位應該加強檢查的力度，通過完善預算賬戶的管理系統，提升銀行對核算的監管能力，加強對國庫集中支付中所涉及的行政事業單位賬戶的監督，擴大國庫的信息系統所管理的范圍，盡可能地增強銀行賬戶與平時賬戶之間的聯系，提高檢查的整體水平，保證支付安全。

五、結束語

總而言之，國庫的集中支付制度的實施使我國的財政資金支付更加的透明和高效，從而使行政事業單位會計核算的能力以及資金管控的能力得到有效提高。行政事業單位通過國庫集中的支付制度可以更好的將資金投入事業管理以及生產的建設，降低資金的申請時間，實際的資金的使用更加的高效，減少不必要的成本。

參考文獻

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