政府會計制度對內部控制的影響與對策

王玉偉 李靜 王鈺童

摘 要：新政府會計制度的實施，對內部控制制度的建設產生了巨大的推動作用，拓寬了內部控制制度建設的外延，本文通過分析新政府會計制度對內部控制建設的影響以及目前高校內部控制度建設存在的問題，并提出了相應的解決對策，以期對高校內部控制建設的完善起到一定作用。

關鍵詞：政府會計制度改革 ?內部控制 ?信息化

一、研究背景

2017年10月，財政部發布《關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知》，文件中指出，為了建立權責發生制政府綜合財務報告體系，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，自2019年1月1日起，我國行政事業單位統一實行新的政府會計制度。在新政府會計制度中首次要求采用財務會計與預算會計平行記賬模式，要求建立“以預算管理為主線、以資金管控為核心”的內部控制體系，實現對單位管理活動的全過程、全動態管理。高校作為行政事業單位中的重要組成部分，新政府會計制度的實施，將對學校原有各項管理活動的內部控制產生重大影響。

二、新政府會計制度對內部控制的影響

（一）有利于內部控制加強對學校資金活動的監督

新政府會計制度當中的財務會計采用“權責發生制”核算，學校可以對資金的活動采取全動態監督。例如，對于項目的資金核算，如果該項目的完成年度跨越了好幾個會計期間，如果是采用傳統預算會計的“收付實現制”核算，無法分次確認，無法科學準確的反映資金流的動態。學校的管理層可以及時監督每一筆資金的流入和流出，減少了違反財經法規的行為的出現，有利于內部控制加強對學校資金活動的監督。

（二）有利于內部控制加強對學校固定資產的管理

新政府會計制度對固定資產按照資產的年限標準進行計提折舊，資產負債表上的資產的凈值能夠較準確地反映資產的價值，便于學校管理層和相關政府部門對學校資產使用狀況進行判斷、管理與監督。原來的高校會計制度不對固定資產計提折舊，這就造成固定資產在賬面價值上的虛高，學校管理層和相關政府部門無法準確地對學校固定資產進行判斷、管理和監督。

（三）有利于內部控制信息化的發展

本次新政府會計制度改革，采用了預算會計和財務會計并行記賬的模式，在傳統會計科目的基礎上，引入了新的會計科目，原有的會計科目和會計記賬流程都已經不適應新政府會計制度的需要，因此，需要對原有財務軟件進行升級，在對原有會計科目和會計流程進行梳理和修改的同時，也會對原有的內部控制制度進行修改和完善，有利于內部控制信息化的發展。

三、新政府會計改革背景下高校內部控制存在的問題

（一）高校內部控制建設的環境基礎較為薄弱

目前，我們通過互聯網和相關媒體的報到，在行政事業單位貪污腐敗問題時有發生，很多單位沒有嚴格按照內部控制建設流程來處理日常事務，人為因素時有發生，內部控制建設的環境基礎較為薄弱，很多單位制定了內部控制相關制度，卻沒有真正實。

（二）高校內部控制建設缺少獨立承擔的主體部門

內部控制建設的重要性已有目共睹，財政部及地方政府相關部門不斷出臺加強內部控制建設的制度要求。目前，高校在內部控制建設的時候，一般首先由相關領導成立內部控制領導小組，然后以一個業務部門為主體，抽調其他部門業務人員組成內部控制建設小組來制定內部控制制度，缺少一個單獨以內部控制建設與監督為業務的部門。內部控制制度的制定是基礎，但是內部控制的執行、完善和監督才是重點。成立一個以內部控制建設和監督為業務的部門，當內部控制建設出現新的情況時，能夠做到及時處理，也能夠對內部控制的執行情況進行監督。

（三）高校內部控制建設信息化進程緩慢

各大高校紛紛投入大量資源進行信息化建設，但部分高校在建設的過程中出現了“缺乏統一規劃，各自為政”的現象，各個部門都有自己的信息化軟件，但是由不同的軟件公司設計和維護，沒有統一的信息接入端口，無法形成有機整體。各個部門信息化系統之間缺乏統一的信息端口，就容易產生信息傳遞盲點，內部控制制度就可能無法有效管理和監控，而且缺乏統一的信息端口，內部控制信息化系統無法全部銜接各個部門的信息化軟件，導致高校內部控制建設信息化進程緩慢。

（四）缺少內部控制建設專業化隊伍

內部控制制度的建設是一項系統性工程，涵蓋了學校預算、收支管理、采購管理、資產管理、建設項目管理和合同管理等環節的內容，建設周期長、難度大。高校中財務部門、審計部門和資產采購與管理部門的人員往往熟悉各自領域的業務內容，對其他部門業務則不熟悉，缺少對內部控制制度進行系統性建設的專業化隊伍。

四、新政府會計制度背景下完善內部控制建設的對策

（一）強化內部控制責任主體意識，注重頂層設計

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中指出，“高等學校的內部控制建設，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。內部控制建設是一項長期而復雜的工程，不可能畢其功于一役，只有學校領導真正從思想上重視，明確內部控制建設責任，才能保障內部控制制度順利開展。只有學校領導牽頭，注重頂層設計，全校一盤棋，將學校各個部室與系部的業務有機整合到一起，才能保障內部控制制度順利執行。

（二）高校應該設立以內部控制建設為業務的職能部室

2019年10月，十九屆四中全會在北京召開，會議發布的《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》明確指出要把制度建設和治理能力建設擺在更加突出位置，推動各方面制度更加成熟更加定型，推進國家治理體系和治理能力現代化。

（三）加強高校各部門內部控制理念的宣傳力度

內部控制制度的建設是學校每一名職工共同的責任。在日常的工作中，很多職工認為，內部控制建設是學校領導的事情，與我無關。或者，內部控制建設是財務處和審計處的工作，與我們部門無關。一項制度成功與否，關鍵看執行，內部控制制度也不例外。高校應加強各部門職工內部控制理念的宣傳力度，改變部分職工認為的內部控制建設只與領導和部分職能部室有關的錯誤觀念，樹立“制度衛我，我衛制度”的理念。

（四）加強內部控制信息化的建設

各大高校均在建設智慧校園，信息化辦公勢不可擋，內部控制制度的建設需要跟上學校信息化的腳步。隨著信息化的發展，內部控制制度的內涵得到了延伸，已經不僅僅是對制度的控制與監督，還要對信息化軟件進行控制與監督，因此，內部控制信息化建設勢在必行。高校需要以內部控制信息化系統為牽引，將學校各部室與系統的信息化系統銜接到一起，組成一個有機的整體，為學校制度建設和治理能力建起一道防火墻。

參考文獻

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