境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃探析

東明震

【摘 要】境外EPC工程總承包項目稅務工作內容復雜繁多，在推進國際工程承包市場時，EPC工程項目承包合同受到更多國際企業的關注，并廣泛應用在項目承包中。與其他合同方式相比，EPC工程項目承包合同能有效提高承包商的責任意識，確保工程項目的質量，為企業創造更大的利潤，但同時也增加承包商的風險。EPC工程包括項目的設計、施工、采購、運行等多個階段，在實際應用時，對工程項目整體進行控制，可以有效提高整體工程管理水平。開展承包項目的稅務籌劃，能夠降低企業稅負，一定程度上降低承包商的經營風險。文章從境外EPC工程總承包稅務項目的籌劃范圍進行分析，進一步提出籌劃重點，有效降低稅務風險。

【關鍵詞】EPC工程;總承包項目;稅務籌劃

【中圖分類號】F426.92;F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）09-0151-02

Engineering Procurement Construction（簡稱EPC），屬于集設計、采購、施工于一體的建設模式。在EPC工程總承包模式下，承包方能對項目的多個環節進行負責，確定工程項目建設要點，以有效提高工程的安全與質量。EPC項目管理模式在一定程度上能有效提高項目管理工作效率，確保承包商能夠對工程項目認真負責。對EPC工程總承包項目開展稅務籌劃，能確保工程項目資金合理使用，幫助企業降低稅負，進而提高企業的經濟效益。

1 境外EPC工程總承包項目的應用價值

EPC項目管理屬于工程竣工后向業主交鑰匙的模式，在實際應用過程中效果較好。①對工程項目整體進行優化，尤其是對工程設計、采購、工程施工方案等，可進一步確保施工方案的順利開展。②實現統一管理，將工程設計與施工等多方面進行有效管理，通過縮短施工工期，進一步提高工程施工效率，為企業創造更多的經濟效益。③對整個工程項目進行綜合控制，比如項目目標、項目建設過程中的資金使用、施工質量等方面，有助于工程施工效率的提高。④幫助項目管理者累積更多的工作經驗，進而提高工程項目的管理效率，確保工程施工的順利完成，進一步為企業創造更大的經濟效益。

2 境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的主要原則

在稅收籌劃實踐中，實施稅收籌劃應遵循以下四大原則：①事前籌劃，即稅收籌劃要求對海外工程總承包項目經濟活動中涉及的稅收政策和合同簽訂進行預先了解和預測性的籌劃，以降低與稅收有關的風險和稅負。②遵循法律合規原則，即在任何條件下，稅收籌劃的實施必須以遵守國內外稅收法律法規為前提。③稅收籌劃必須適應企業經濟經營活動的需要，即在稅收籌劃的過程中，必須合理降低稅收負擔和稅收風險適應規劃單位實際經營管理的前提。④成本效益原則，即企業實施的規劃方案和戰略需要綜合考慮企業的規劃成本和收益，具有整體性。

3 境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的范圍

3.1 增值稅的稅務籌劃

境外EPC項目的增值稅稅務籌劃內容主要包括免稅及出口退稅。按照相關稅收政策，在“營改增”政策的實行過程中，單位及個人向境外提供的研發與設計服務增值稅率為零。由此EPC項目中的設計部分為零稅率。采購部分的增值稅計算需要遵循相關的退稅規定。境外EPC總承包企業應取得納稅資格，在簽訂承包合同時，需要結合自身的實際情況，在確定采購合同金額時適當提高。

3.2 所得稅的稅務籌劃

若項目所在地的國家與我國締結避免雙重征稅協定，即可在境內外享有抵免所得稅的政策。按照所得稅法，企業經營過程中，若在中國境外獲得的收益，并且已經在境外繳納稅款，可以在所納稅額中進行抵扣。對于EPC總承包企業而言，在與國外業主簽訂承包合同時，稅務方面的條款主要由業主承擔。在對所得稅進行籌劃時，企業要提供繳納稅款的證明。若是業主負責繳納稅款，在簽訂合同時，需要注明，以免后期發生糾紛。若為業主代扣代繳，業主需要提供憑證。在所得稅籌劃的過程中，按照相關的稅法規定辦理登記手續，才能使稅務籌劃更加合理。

3.3 營業稅的稅務籌劃

境外EPC工程承包項目的營業稅籌劃主要針對項目的建筑安裝部分。根據《營業稅暫行條例》規定，建筑業采用總承包轉包模式的，建設工程總承包方應當對轉包后的部分繳納營業稅。對于境外總承包公司，其勞務所在地的部分在境外，只要稅務機關辦理減免備案手續，就可以享受營業稅減免的稅收優惠。

4 境外EPC工程總承包稅務合理籌劃方法

4.1 項目科研與項目投標階段

在進行境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的過程中，項目科研階段十分重要。要了解所在國家的稅收政策，明確合同簽訂主體，重點關注我國與相關國家的稅收協定，才能便于后期稅務籌劃。

為確保項目投標階段稅務籌劃的合理性，總承包企業要對投標主體進行選擇。①母公司代表處。公司的資質與信譽有保障，能夠承擔項目責任。在投標過程中易被企業選擇。②某公司設在當地的控股子公司。在項目投標階段，能為納稅人提供更多的稅收優惠，但在項目完成之后，計算利潤時需要繳納股息稅。③母公司間接控股的合資公司。由于這類公司的資質等級信譽較低，在項目投標時，中標的概率較小。因此在簽訂EPC合同時要結合特點進行設計。在簽訂項目合同時，企業還需要對合同中條例的稅務條款進行合理判斷。首先，明確業主與投標主體所擔負的稅務。其次，合同中是否清楚注明雙方所負擔的具體稅種，比如業主承擔關稅，承包方承擔所得稅等。最后，由總承包方承擔項目的全部稅負，雙方在簽訂合同時要有效明確，明確工程責任。在投標階段，盡量保證合同條款的稅務部分清晰明了，以保證簽訂雙方的權利與義務，避免工程項目完工之后出現經濟糾紛，進而保證雙方企業獲得的經濟效益。

4.2 項目實施階段

在項目中標之后，EPC總承包企業需要在國內辦理相關證明，以保證稅收協定的有效性，避免雙重征稅而造成經濟損失。在增值稅退稅方面，企業應提供詳細的辦理手續，比如出口貨物報關單、EPC總承包合同，并在有效時期內進行辦理。海外項目工作人員需要進行稅務培訓，了解更多的退稅知識。稅務人員在實際工作的過程中不斷累積經驗，并與當地會計師事務所進行溝通，有針對性地了解當地的稅收優惠政策，確保稅務籌劃的有效性，為企業創造更大的經濟效益。

4.3 轉移定價的有效應用

跨國企業可以利用轉移定價的方式進行稅務籌劃，能有效增加企業的利潤。轉移價格在國際稅務籌劃的過程中，能充分發揮作用。在實際應用的過程中，工作人員應從多方面進行考慮，比如不同國家稅率產生的價格差，有效利用轉移定價，能幫助跨國企業實現利潤的有效轉移，進而降低納稅總額。

4.4 中介國際公司的建立

在對境外EPC工程總承包稅務籌劃時，可以建立中介國際公司，幫助企業減輕稅負。中介國際公司能夠從中獲取相應的股息，子公司也能通過這種方式進一步享受更多的優惠政策。在實際應用的過程中，也應進一步思考更多的問題。比如稅收低的情況，若子公司的設置地點屬于稅負較高的國家，跨國公司可以利用中介國際公司將自身的產品轉移，由此能減少不必要的稅負，進一步確保企業的經濟收益。中介國際公司在幫助企業進行稅務籌劃時，也要不斷了解企業的實際情況，結合EPC工程總承包合同，幫助企業確定高價值的繳納稅款方案。

4.5 增強財務人員的專業素養

增值稅的會計核算工作更加復雜，因此需要稅務人員具有較強的專業素養，才能根據合同承包項目及國家政策，進一步確定合理的稅務方案。企業可以從外部招聘更具有專業能力的財務人員，也可以邀請專家對財務人員進行培訓，從發票管理開始，進一步擴大管理的范圍，確保企業財務人員的稅務管理能力不斷提升，以保證稅務方案的準確性。企業可以組織財務人員進行系統性的學習，為財務人員提供更多的機會，以不斷幫助財務人員積累更多的稅務經驗。企業設置相關的制度，提高財務人員的工作積極性。財務人員也要具備一定的職業道德，明確自身的工作責任，在稅務籌劃時，為企業創造更多的利潤。

5 結語

綜上所述，EPC總承包模式的應用效果較為明顯，在國際上受到更多企業的關注，但境外EPC合同的特點也為承包商帶來更大的風險。在稅務籌劃時，要對合同項目的整體情況進行分析，并確定承包商面臨的風險，采取有效的措施解決，進一步降低稅務風險。稅務管理人員要不斷提高自身的專業能力，了解所在國家的稅務政策，有效降低企業稅負，增加企業的經濟收益，提高企業的國際競爭力。

參 考 文 獻

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