個人所得稅制模式轉換的配套條件研究

摘? 要：個人所得稅的征稅對象是國家對其國民、居住在其領土上的人的收入以及居住在國外的個人的收入征收的所得稅。在平等和互利的基礎上促進合理的收入管理、發(fā)展國際經濟合作和技術交流。我們的工資和工資收入比相對較低，但隨著經濟的發(fā)展，個人收入將會增加。因此，有必要研究轉換個人所得稅模式的條件。

關鍵詞：個人所得稅;模式轉換;社會條件

一、引言

自改革和開放以來，中國經濟取得了重大進展，將經濟發(fā)展的重點從效率轉向公平。這就要求把我國的個人所得稅征收從分類變?yōu)榫C合。目前，個人所得稅分類方法適用于個人收入，工資所得稅只適用累進稅。高收入群體可以通過調整收入來源實現合理的逃稅目的。因此，目前我國個人所得稅不能很好地發(fā)揮調節(jié)收入分配的作用。在發(fā)達國家，為了發(fā)揮個人所得稅在調節(jié)收入分配中的作用，一個全面的稅收制度很普遍。在這一階段，我們實行了個人所得稅分類，收入類別的稅率各不相同。這使得收入相同的人可能有不同的稅收負擔。隨著未來個人所得稅的進一步改革，預計將更多的收入類型納入綜合征稅的范疇，從而實現進一步的公平。

二、我國現行個人所得稅模式及存在問題

這種稅收模式適合當時市場經濟的發(fā)展和征管水平，主要項目可以由源頭控制。然而，隨著市場經濟的繁榮和個人收入渠道的多樣化，資本收入在個人收入整體結構中的比重大大增加，具有很強的流動性和隱蔽性。此外，中國的稅收管理相對落后，這增加了逃稅和避稅的機會。工資、薪金等勞動收入已成為個人所得稅的主要來源。鑒于貧富差距擴大和基尼系數偏高，現行模式無法發(fā)揮調節(jié)作用，個人所得稅作為管理收入的一種手段已經削弱。這主要表現在這樣一項原則，即我國目前的個人收入所得稅不可能是負擔和多征的。有大量的收入來源和綜合收入的人可以使他們的收入多樣化，以避免納稅或減少納稅;然而，收入來源很少，收入相對集中的人將繳納額外稅款。這種自然很難有效調節(jié)高收入和個人收入之間的矛盾。個人所得稅的部分扣除導致合法避稅和稅源流失。特別是分類征稅和按來源扣繳，年收入低于12萬的納稅人在年底不必向其管轄的稅務機關申報，這使得避稅更容易操作。在我國資本收入嚴重偷稅的情況下。稅收公平的弱化導致納稅人納稅意識淡薄，增加了稅收征管的難度。個人所得稅是一種范圍廣泛的稅種，其公平性的弱化必然會導致納稅人的心理失衡。此外，避稅操作簡單，違規(guī)成本低，使得稅收征管更加困難。當然，稅收的使用是否真正“為民”，是否透明、民主、易于監(jiān)督等。這也是一個現實的問題，導致了征收和支付的困難。

三、轉變個人所得稅模式所需的社會條件

（一）個人納稅編碼制度建立所需要的條件

正在發(fā)展的身份登記和戶籍制度系統(tǒng)是實施分類綜合稅務管理的基礎。第二代身份證號碼將是每個人在出生時擁有的唯一號碼在中國保持不變，因此第二代身份證號碼符合個人所得稅編碼。公安局重新發(fā)放第二代身份證，并在國家網絡上交換公民身份和居留資料。為建立個人收入編碼系統(tǒng)提供了機會，此外為配偶聯(lián)合申報的戶籍制度奠定了一個基礎。

（二）個人存款實名制與現金管理需要改進

在上海成立的中國銀行協(xié)會是建立的第一個國家銀行卡信息交流系統(tǒng)。但是有三個問題：第一，無卡賬戶，無法從銀行協(xié)會獲取信息，必須由稅務當局直接從銀行獲取信息;第二，收入渠道多元化，除了銀行賬戶上的納稅人之外，銀行沒有個人收入的現金形式，而不是你的賬戶號碼也都也沒有和相關的稅務和金融部門的直接聯(lián)系。例如對部門的不客觀性，信息無法參與，而絕大部分稅務和銀行機構的網絡化工作在某種程度上局限于預扣稅款，但過去幾個月來，對個人收入成效的控制也沒有任何作用。與此同時，仍然存在用假身份證開設賬戶和在商業(yè)機構開設賬戶的情況。此外，現金管理需要重大改進，因為人們習慣于支付現金，從而導致稅收管理方面的重大差距。在全國各地廣泛宣傳信用卡結算，銀行必須進行大量支出進行銀行核對。

四、完善我國個人所得稅模式的現實選擇

對勞動和資本科學征稅。目前個人工作的個人稅率為45%，但資本所得稅為20%，這是通過辛勤勞動獲得的，而勞動稅遠遠高于資本稅。例如，作為基本生活、養(yǎng)育子女、義務教育、中學或大學組成部分的住房抵押貸款的利息。當然，“二胎”已經放開了。此外，稅法也不能讓較大的城市多交，小的城市少交，而且總是要有統(tǒng)一的標準。給老年人養(yǎng)老十分復雜，需要建立一個健全的個人收入和財產信息系統(tǒng)，并相應修改相關法律。正在逐步建立一種以“基本扣除+專用扣除”為基礎的稅前減免制度，包括兒童教育、職業(yè)教育和首套房抵押貸款利息。為了改進稅收結構，及時采用了家庭支出申報制度。

優(yōu)化個人稅收。目前，高昂的稅收成本問題對我們社會的所有部門產生了重大影響。還有一個更為強硬的論點是，美國的10美元稅只有50美分成本，而中國的稅收成本則只有一半。考慮到監(jiān)督反稅收管理所需的大量程序、人力和工具，我國的稅收費用相對較高，這是很自然的，但這些數據現在無法計算，因為統(tǒng)計數字不是統(tǒng)一的，而且計算不準確。雖然稅收成本不應為人所知，但可以確定的說，稅收成本無論如何不應該高過稅收本身。降低產品成本、提高經濟效率和為國家籌集更多資金是社會主義公司的重要責任。

五、降低稅收成本、提高稅收效率

一個關于稅收成本的想法。在我國建國50多年的時間里，稅務局基本上沒有計算稅收成本，也沒有準確的全國總成本或部分稅收成本。應盡快建立稅收成本核算的標準、方法和科學制度，稅務總局應制定統(tǒng)一的稅收成本目標管理制度，在設計稅收制度和稅收制度時考慮到稅收成本。提高對提高效率的責任的認識。提高稅收管理的效率是一項系統(tǒng)性項目，要求在稅收建設、稅收管理、管理手段、勞動力發(fā)展、加強稅法、稅務申報等所有方面適用效率原則。需要在社會各部門作出持續(xù)和長期的努力，特別是決策者、納稅人、征稅人和使用者各自的角度來看，以提高效率。體制合理化。首先，稅務機構的建立應超越行政界限，根據稅收來源，密度和工作人員人數應是控制機構膨脹和工作人員快速增長的基本問題。

總結：

進一步加強聯(lián)網和數字化，整合個人信息收集系統(tǒng)和個人稅務編碼系統(tǒng)，將是個人稅務改革的重要一步。在目前的數字技術基礎上，建立一個全面的個人所得稅管理網絡系統(tǒng)不應是困難的，這將使我國的稅務管理水平更加科學和現代化。

參考文獻

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作者簡介：葉青，1963年6月出生，男，漢族，湖北孝感，大學本科，副教授，中南財經政法大學（原中南財經大學）財務會計專業(yè)畢業(yè)。