營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響及應(yīng)對(duì)方法研究

邵曉敏

摘 要：營(yíng)改增與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著密切聯(lián)系，國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的主要目的是引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，降低企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率，不斷完善稅制，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作有了巨大影響，它避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，營(yíng)改增也給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作增加了難度，主要表現(xiàn)就是營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算科目增多，增加了會(huì)計(jì)工作量。本文針對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，然后提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)方法。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè)會(huì)計(jì);影響;措施

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的速度加快，稅務(wù)工作也得到了極大的發(fā)展。營(yíng)改增作為國(guó)家基于現(xiàn)實(shí)國(guó)情提出來(lái)的一項(xiàng)巨大稅制改革措施，對(duì)國(guó)家未來(lái)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。近年來(lái)，營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，尤其是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，為全面提升會(huì)計(jì)管理工作水平，企業(yè)要結(jié)合國(guó)家政策要求，順應(yīng)營(yíng)改增的管理趨勢(shì)，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。

一、營(yíng)改增的基本含義

在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)稅務(wù)管理工作都是營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在的，這就造成企業(yè)需要進(jìn)行重復(fù)納稅，給企業(yè)帶來(lái)了沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[1]。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅讓我國(guó)稅務(wù)工作和國(guó)際稅務(wù)工作有效接軌，還減經(jīng)了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅是指按照企業(yè)營(yíng)業(yè)額所征收的稅種，增值稅是按照營(yíng)業(yè)額中的增值部分所征收的流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)以當(dāng)期營(yíng)業(yè)額的全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)所征收的一種稅，全額征稅的弊端容易造成企業(yè)重復(fù)納稅，讓企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。因此，黨中央國(guó)務(wù)院根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，從深化改革總體部署出發(fā)，作出了營(yíng)改增的決策。2016年5月1日，全國(guó)全面實(shí)施了營(yíng)改增。營(yíng)改增雖然有諸多積極的影響，但是在營(yíng)改增改革過(guò)程中受到傳統(tǒng)稅務(wù)管理的影響，會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)，只有加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增的研究，才能有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有效性，讓負(fù)擔(dān)變?yōu)橥苿?dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，讓企業(yè)更好地享受到營(yíng)改增改革所帶來(lái)的積極影響，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)發(fā)票和稅負(fù)管理的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)工作中重要的一項(xiàng)工作就是對(duì)發(fā)票的管理。營(yíng)改增后，納稅人接觸到了復(fù)雜多樣的增值稅發(fā)票，這對(duì)于原來(lái)從未使用過(guò)增值稅發(fā)票的納稅企業(yè)而言，更是難上加難，企業(yè)在使用發(fā)票過(guò)程中，涉及到領(lǐng)用、開(kāi)票、抵扣等諸多問(wèn)題，同時(shí)征稅機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的銷售額以及會(huì)計(jì)核算制度是否健全，將增值納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同納稅人在使用發(fā)票時(shí)也有所區(qū)別，他們分別要采用增值稅專用發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票，增值稅發(fā)票的申領(lǐng)開(kāi)票抵扣政策又有很大的區(qū)別[2]。這就給企業(yè)的發(fā)票管理帶來(lái)了很大影響，需要開(kāi)票企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行必要的了解。此外，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響最先體現(xiàn)在稅率的改變，在營(yíng)改增開(kāi)始階段，稅率設(shè)置為11%和6%，這主要是為了減輕營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)稅務(wù)改革的負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近70%的小規(guī)模納稅人繳納的稅種發(fā)生了改變，從營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，繳納增值稅稅率為3%。對(duì)一般納稅人而言，企業(yè)所從事行業(yè)不同，在納稅方面也有很大區(qū)別。就以建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分建筑企業(yè)在營(yíng)改增之前繳納的是生產(chǎn)增值稅，這給企業(yè)帶來(lái)了很大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，營(yíng)改增后，企業(yè)借助增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，很大程度上減小了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)納稅人在核算企業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是將它作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用來(lái)處理的[3]，核算的類目比較單一，整體核算非常簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后，企業(yè)在核算相關(guān)的問(wèn)題上，方法有了很大的不同，處理起來(lái)更為復(fù)雜，例如，應(yīng)交增值稅科目就設(shè)立了9個(gè)明細(xì)科目，這給會(huì)計(jì)人員的核算工作增加了一定難度。企業(yè)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅項(xiàng)目有時(shí)會(huì)在借方有時(shí)會(huì)在貸方出現(xiàn)，這就給會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算時(shí)增加了很大的難度。在營(yíng)業(yè)稅的核算體系下，企業(yè)要根據(jù)合同金額以及發(fā)票金額確定業(yè)務(wù)收入。成本要以企業(yè)的實(shí)際進(jìn)行計(jì)算，而在增值稅的核算體系中，企業(yè)最終所計(jì)算的應(yīng)繳納的增值稅是進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)之間的差額，因此給企業(yè)的成本收入核算帶來(lái)了很大的改變，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅體系中，只有涉及具體的營(yíng)業(yè)稅，在確認(rèn)后企業(yè)才會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，而在增值稅體系下，企業(yè)只要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要涉及增值稅的核算，這就給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的工作量[4]。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)工作中應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的方法

（一）加強(qiáng)部門聯(lián)系，做好稅務(wù)籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)工作中應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的有效途徑就是加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)要對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行深刻的認(rèn)識(shí)，尤其是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門要深刻意識(shí)到營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的改變。只有從思想上提高認(rèn)識(shí)，才能在行動(dòng)上提高重視，然后對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)會(huì)計(jì)工作所造成的變化進(jìn)行深入的分析。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，確保企業(yè)稅務(wù)工作有效開(kāi)展。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響有很多方面，也很深刻，因此，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門要統(tǒng)一聯(lián)系，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響不僅僅是會(huì)計(jì)部門的事情，還關(guān)系到營(yíng)銷部門、生產(chǎn)部門、行政部門等多個(gè)部門[5]。所以企業(yè)會(huì)計(jì)部門作為受到營(yíng)改增影響最多的部門，要做好稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合公司實(shí)際情況和其他部門加強(qiáng)聯(lián)系，對(duì)會(huì)計(jì)核算的流程進(jìn)行進(jìn)一步改善，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）結(jié)合公司實(shí)際情況，做好增值稅發(fā)票管理

加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理。增值稅專業(yè)發(fā)票管理是營(yíng)改增之后企業(yè)稅務(wù)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)只有獲得增值稅專用發(fā)票才能夠用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵消銷項(xiàng)稅額，幫助企業(yè)更好地經(jīng)營(yíng)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，各個(gè)環(huán)節(jié)都要有專人做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)稅務(wù)部門要和國(guó)家稅務(wù)部門及時(shí)溝通聯(lián)系，在稅務(wù)部門規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)做好認(rèn)證工作，組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員提高對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)識(shí)，做好對(duì)增值稅發(fā)票的申領(lǐng)開(kāi)票抵扣，再結(jié)合自身公司的情況，建立完善的票據(jù)管理制度，做好對(duì)增值稅發(fā)票的管理。

（三）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提升企業(yè)的適應(yīng)力

企業(yè)在營(yíng)改增的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化，這樣才能夠讓企業(yè)更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，降低營(yíng)改增對(duì)企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算工作的影響。企業(yè)要結(jié)合營(yíng)改增的大背景，完善自身的會(huì)計(jì)核算體系，讓會(huì)計(jì)核算制度和營(yíng)改增稅收制度相結(jié)合[6]。減少會(huì)計(jì)核算制度和稅收制度之間的差異導(dǎo)致的問(wèn)題，同時(shí)企業(yè)在內(nèi)部要更加注重對(duì)資金的管理，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度之后，嚴(yán)格地執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。這樣能夠有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也能夠讓企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好效果。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

營(yíng)改增的改革給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的改變，因此企業(yè)應(yīng)對(duì)這一變化最重要的方法就是要提升會(huì)計(jì)人員的綜合能力。尤其是對(duì)于之前從未接觸過(guò)增值稅納稅的企業(yè)，在營(yíng)改增后會(huì)計(jì)人員的工作會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題，需要企業(yè)組織會(huì)計(jì)人員及時(shí)對(duì)增值稅體系進(jìn)行學(xué)習(xí)，然后定期舉辦會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)交流大會(huì)，方便企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)交流，在大會(huì)中將理論和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，不斷提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，營(yíng)改增之后，改變的不僅僅是會(huì)計(jì)部門，還有公司其他部門，所以公司的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)同銷售審計(jì)等各部門的合作[7]。企業(yè)還要制定科學(xué)的考核和獎(jiǎng)懲制度，這樣才能夠進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作熱情，提高他們工作的專注度，使他們?cè)跔I(yíng)改增背景下，做好企業(yè)會(huì)計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)我國(guó)企業(yè)造成了很大影響，企業(yè)要提高對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到營(yíng)改增給企業(yè)會(huì)計(jì)工作在發(fā)票稅負(fù)管理以及會(huì)計(jì)核算方面帶來(lái)的諸多影響，加強(qiáng)部門聯(lián)系，做好稅務(wù)籌劃，結(jié)合公司實(shí)際情況做好增值稅發(fā)票的管理。強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算體系，提升企業(yè)的適應(yīng)力，采取有效措施提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，幫助企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增的稅務(wù)改革，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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