財務報表審計與內部控制審計整合研究

于靜 馬勝容 解慶偉

摘要：近年來，整合審計在我國發展較為迅速，然而當前的整合審計體系還不夠完善。本文分析了整合審計的可行性，并探討了整合審計流程體系的重構和提高整合審計水平的措施，以供參考。

關鍵詞：財務報表;內部控制;審計;整合

1整合審計的可行性

1.1兩種審計的目標具有一致性

內部控制審計，是要在確認企業資產安全性、完整性和確認企業財務管理狀況有效性的基礎上，評價企業內部控制的情況;財務報表審計是要對企業財務狀況、經營成果、現金流量的真實性和公允性發表意見。兩者都最終服務于股東、債權人和監督部門等相關的信息使用者，兩者的最后目標都是為了報告使用者提供高質量的審計報告，也是為了提高企業的整體利益和發展水平。

1.2兩種審計實施程序具有重合性

由于財務報表審計與內部控制審計在工作范圍和內容上有不少重復的工作，將兩者整合可避免企業重復提供相關材料，在一定程度上減少其負擔。另外，注冊會計師在內部控制審計過程與財務報表審計各階段收集的相關證據可以互為補充、互相利用，有效節省各種資源。

1.3兩種審計采用的模式基本相同

在內部控制審計中，主要采用“風險導向”的模式，按照公司層面—公司賬戶—相關的業務流程這樣“自上而下”的順序進行審計。在財務報表審計中也是以風險為導向為基礎，按照初步評估被審計單位的審計風險—劃分風險等級—判斷重大錯報的風險—確定審計程序的順序進行審計。

2整合審計流程體系的重構分析

2.1整合審計準備階段

（1） 確定初步業務活動。在進行審計前，接受審計任務的事務所和被審計的企業先要對審計業務活動約定內容達成一致意見，通過對接，在審計前確立審計目標、確定審計費用和劃出審計范圍，并將內部控制固有局限性、雙方責任和溝通形式達成協議，在雙方都無歧義的情況下簽訂委托協議。

（2） 迅速組建審計小組。審計項目小組的組建是整個審計活動的前提，審計小組成功的組建可為高質量地完成審計工作打下良好的基礎。事務所可以從降低成本和整合資源的角度考慮，調出一組人員同時執行財務審計和內部控制審計，這就要求審計人員有比較全面和扎實的業務水平，能同時滿足兩種審計的要求。

（3） 整合審計計劃。在計劃審計工作時，審計人員應明確使用者對審計信息的需求程度及自身對企業狀況的基本了解程度，根據自身的審計工作經驗和執業判斷來定義計劃的重要性水平。

2.2整合審計實施階段

（1）風險評估。風險評估程序是整合審計的關鍵點。在整合審計的風險評估中，審計人員應分析了解企業的內部和外部環境、被審計單位的性質及其會計政策的選擇和運用，被審計單位的經營戰略目標和相關經營風險以及被審計單位是否存在內部控制等詳細信息。在充分掌握信息的基礎上，對企業的總體風險進行評估。此階段決定著審計資源的后續分配，應向高風險領域有適當的傾斜，進而為確定進一步審計程序做好后續準備。

（2）進行擬測試程序。在審計人員對企業的整體風險狀況有了初步了解之后，可以針對企業層面的控制、重要賬戶、列報錯誤來源及認定等作出鑒別，為后續的審計工作指明方向。企業層面識別工作一般包括：與環境有關的控制;針對管理層的特殊的控制;公司的風險評估過程及監控經營成果的控制，公司期末財務報售流程的控制以及控制風險的相關政策等。審計人員在結合詢問、觀察等方法的基礎上對以上各環節進行一一識別驗證、分解和測試，而后理清思路，依據得到的信息對有可能成為內部控制結果產生重要影響的控制進行測試。

（3）進行實質性程序。實質性程序是財務報表審計中必須進行的環節，包括實質性分析和細節測試。在整合審計中，審計人員應根據風險評估和控制測試的結果來決定實質性程序的性質、范圍和時間。此外，注冊會計師還可以將實質性分析取得的信息與內部控制審計取得的信息用于相互驗證。審計人員在實施實質性程序之后，還需探討是否存在內部控制的遺漏問題。而在發現企業內部控制存在的問題之后，審計人員需要利用定量和定性的方法確定具體數量和影響程度，并利用財務報表審計中獲取的信息進行準確性方面的驗證。

2.3評價內控缺陷階段

針對內控缺陷導致的錯報問題，注冊會計師可以從定性和定量方面進行評估：考慮報表列示金額的準確性是否會受到內控缺陷程度的影響;相關資產負債項目對損失或者舞弊造成的影響程度;確定數據時的主觀性、復雜性和判斷程度，以及缺陷未來的可能后果。

2.4審計報告階段

審計報告階段包括提出審計意見和出具審計報告。發表審計意見階段，注冊會計師需要對審計的證據及發現的差異給予總結，出具審計意見，完成初步審計。在整合審計中，主要是對審計的業務流程予以整合，但由于財務報表審計和內部控制審計在工作內容和結果中的差異較大，使得出具整合審計報告存在較大困難。在整合審計中注冊會計師可以對出具報告的形式進行自由選擇，可以是獨立報告也可是合并報告，但考慮到整合報告的復雜性，注冊會計師最終一般選擇分別編制財務報表審計和內部控制審計兩份報告。

3提高整合審計水平的措施

3.1加強制度建設

結合我國經濟社會的發展情況和審計工作的實際需要，應盡快完善整合審計的理論體系，制定并出臺相關的準則和法律制度，建立一套針對整合審計模式的操作規范，明確整合審計的具體流程、步驟和方法，對整合審計操作層面給予具體化的指導，以便于注冊會計師在實施整合審計的過程中更好地開展工作。

3.2加大推廣，加強監督管理

加大對整合審計的推廣力度，通過相關政府部門和事務所來對整合審計的理念、模式、方法和優點進行積極宣傳，積極采取措施普及整合審計知識，提升全社會對整合審計的認知。同時積極構建整合審計信息技術系統，充分利用信息化的技術和手段開展整合審計工作。

4結語

將財務報表審計與內部控制審計進行整合是存在理論和實踐上的必要性和可行性的。但在實施整合審計過程中也不得忽視對審計目標和注冊會計師的獨立性及勝任能力的更高要求，以保證審計報告的質量和可信度。

參考文獻：

[1]劉衛華.企業財務報表與內部控制整合審計體系重構探究[J].審計月刊，2018（8）.

[2]鄺興吉.財務報表與內部控制整合審計案例研究[J].財會通訊，2018（31）.

（作者單位：山東山審會計師事務所有限公司）

作者簡介：于靜（1987.9.8），性別：女;學歷：本科;職稱：中級會計師;職務：審計師;研究方向：審計與內部控制。