試論《管理會計指引——成本管理》在企業中的應用

摘要：隨著社會主義市場經濟的發展，管理會計對于企業內部管理而言占據著重要的位置，在此種情況下，2016年財政部發布了《管理會計基本指引》，指引的發布對于企業進行的成本管理具有指引方向的作用。成本管理是企業財務管理的重要內容，關系到企業效益與價值的實現，因此在管理會計框架內完善成本管理也是財務管理的重要內容。2017年9月，財政部頒布了《管理會計應用指引第300～304號——成本管理相關應用指引》對成本管理從管理會計角度進行了相應規范與約束，企業應以此為指導，進一步完善企業成本管理工作。

關鍵詞：成本管理;管理會計;企業管理

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）01-0164-02

一、研究背景

1?相關指引頒布背景

《管理會計應用指引第300～304號——成本管理相關應用指引》（以下簡稱《管理會計指引——成本管理》）的頒布，是為了促進企業加強成本管理，提高企業成本管理水平，促進企業降本增效，提升競爭能力，根據國家有關法律法規和《管理會計基本指引》，制定的，旨在管理會計框架內對企業的成本管理進行規范與約束。近些年來，從市場經濟體制的確立到逐步完善，企業也開始意識到成本管理在企業運行中的重要性了。但即使如此，企業成本管控松弛的現象仍未得到根本性改變。

所以，加強企業的成本管理，建立健全的成本管理機制，創新成本管理方法，對于提高企業的自我發展能力、經濟效益以及推動市場經濟進一步發展意義重大。而當前由于管理科學的發展，許多企業的成本管理無論是方法與成效均無法跟上現代化經濟的潮流，而造成成本管理的效果不如人意的企業各自有著不同的原因。一些企業是由于未認識到成本管理的重要性，但仍出現企業在認識到了成本管理的重要性，但企業的成本管理仍存在著許多問題的現象。因此，按管理會計指引-成本管理的相關要求，對企業的成本管理工作進行規范是極為重要的。

2?相關指引頒布對企業的重要引領作用

當今社會是互聯網的時代，科技在不斷進步，這間接導致了社會經濟的關系變得更加復雜化，企業與企業之間的競爭變得更加激烈。企業為了在競爭中贏得勝利，就必須加強企業內部的管理，這是保證企業的生產經營的前提，進而才能保證企業的經濟效益。成本管理是企業內部管理的重要環節，它要求對企業的生產經營的各個環節的費用都要進行預算與控制，所以說，成本管理對企業管理的作用是不可磨滅的。有效的成本管理是企業進行決策以及市場預測的前提。而成本是衡量企業是否具有發展潛力的重要指標之一。

《管理會計指引——成本管理》包括了第300號成本管理這一概括性的指引，以及第301～304號關于具體成本管理，如目標成本法、作業成本法的相關成本管理的要求，要求企業成本決策前進行事先分析與預測。這是成本管理的主要方法，以實現這作為衡量企業發展潛力的重要指標作用。

《管理會計指引—成本管理》發布后于企業而言不僅有利于改善和加強企業經營管理以及建立和完善現代成本管理體系，而且對于企業更新成本管理的觀念有重大幫助。市場經濟復雜、多樣，企業如若想在市場競爭中站穩腳跟，在生產經營中就必須先對當前企業的新產品進行預測與分析，并且根據企自身的情況在其他的環節改變策略，精準地做好企業成本管理。另外，企業的運營不僅受內部環境的影響，還受外部環境的影響。內部因素有成本、技術、資金等;外部因素則包括政府的政策、市場的因素等。《管理會計指引-成本管理》正是從頂層設計的原則出發，立足于企業具體實踐，對企業成本管理與核算的若干細節進行了規定，有利于企業的實際操作。

二、《管理會計指引—成本管理》頒布前企業成本管理方面普遍存在的問題

1?企業成本管理的原則不明確

成本會計雖然作為企業管理中的重要部分，但顯然，企業并沒有對成本管理給予過多的重視，甚至將成本會計設置為財務工作中的一小部分。對大多數企業而言，對成本管理的理解無非就是“盡量壓縮成本”這樣的思路指導，同時理解的成本概念往往只是生產過程中產生的材料成本或人力消耗。因此，《管理會計指引第300號-成本管理》第三條規定“企業進行成本管理應遵循融合性原則、適應性原則、成本效益原則、重要性原則”，即企業進行成本管理時，應權衡其為企業帶來的生產經營特點與目標相適應，并兼顧成本管理給企業帶來的實際效果。

2?成本管理的理念與指導思想不科學

在以往的成本管理觀念中，企業往往把成本觀念統一認為是降低成本，這被認為是一種消極的成本管理觀念;在現代的成本管理觀念中，我們可以得知，成本的控制是有限以及有條件的。一味地降低成本，在一定程度上會導致企業產品質量的降低從而導致企業利益的下降。這樣降低成本的方式與當初以控制成本來增強企業的競爭力以及企業經濟效益的初衷不符。現代的企業成本管理應當是注重資源的有效配置以及技術的提高來減少成本。成本管理中的成本控制不僅僅是生產成本的控制，更加要關注的是技術以及資源配置來提高企業經濟效益，這才是現代經濟成本管理的降低成本。

3?成本管理的方法與流程不合理

目前，企業采用的成本核算方法很不統一，精確程度也差距很大，喪失了會計的真實性與可比性。例如在方法上。同類生產企業，某些采用了標準成本法，某些又采用了實際成本法。因此，管理會計指引第300號-成本管理第六條明確規定，“企業應根據其內外部環境選擇適合的成本管理工具方法”。而在后續的具體指引中，通過第301-304號指引，對企業適用目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業成本法的條件與細則進行了介紹，有利于企業結合自身條件進行綜合采納。

與之類似，企業在成本管控的程序上，也不盡相同。成本管理的作用是對企業決策的分析與預測，但在實踐中，許多企業雖然會運用成本管理人員去進行預測與分析。但企業僅僅是在生產階段才進行成本的管理與分析。為了保證決策的精準性，決策應從開始并貫穿于整個時期。但實踐生產經營的過程往往是一段很漫長的過程，在這個過程中，市場可能隨時發生變化、國家政策也可能隨時發生變化。因此，管理會計指引第300號第三章《應用程序》明確對企業成本管理的相關流程與環節進行了介紹，企業在進行成本管理時，一般應按照事前成本管理階段、事中成本管理階段、事后成本管理階段。

三、按《管理會計指引—成本管理》的相關要求企業應改進的對策

1?統一思想，形成完善的成本管理組織與理念

管理會計指引發布后，在企業的機構設置上，企業應將管理會計作為一個獨立的部門來設置，而成本管理作為管理會計的核心部分，也在管理會計的設置中凸顯出了它獨特的地位。不僅如此，在企業機構設置的過程當中，成本管理的設置與企業管理的組織結構變得更加完整，這樣成本管理與企業管理起到了相互支持的作用。成本管理也更加全面的獲得企業的信息，而企業管理也能夠從整體上進行對公司的統一管理。如果一些企業沒有能力或者不愿意單獨設置一個部門，則單獨設置一個特殊的崗位，獨立于會計部門，直接屬于企業管理，這樣的設置保證了成本管理存在地位的特殊性以及方便企業管理，這樣使得成本管理設置能夠更好地為企業生產經營決策提供精準的預測與分析。

2?將成本管理納入到整體成本管理的思路上來

在《管理會計指引-成本管理》發布之前，成本管理僅僅局限于生產成本管理上，這樣的做法是片面的;在指引發布后，企業認識到了應從戰略的視角上去樹立全面的成本管理思想，成本管理應形成一個完整的成本管理體系，發揮企業管理中的規模經濟效應，規模經濟效益對降低成本具有重大的意義。片面的成本管理思想，無法提高企業的競爭力以及經濟效益。不僅如此，甚至會因為過量的降低成本導致企業產品質量的下降，這會使得企業在競爭中處于劣勢。要充分考慮當前的成本管控并不僅僅只是生產成本，還包括了企業從研發、生產到售后的全部支出，并要充分考慮企業產品為客戶創造的價值，這樣才能真正站在成本管理的立場上做好成本管理工作，才會使得“成本企畫”和“成本筑入”的理念成為可能。

3?合理安排成本管理的科學程序

由于成本管理是一項綜合性的復雜體系，在成本管理的過程中會涉及到企業的方方面面，在企業進行決策時運用成本管理進行成本的分析與預算，管理會計指引發布后為了確保分析與預算的精準性，企業高層的成本管理的意識不斷加強，從而提高了各個部門負責人以及員工的成本管理意識，這樣一來更加方便了成本管理人員與其他部門進行工作上的溝通，為成本管理工作帶來了極大的便利。因此要科學做好成本管理工作，就要按《管理會計指引-成本管理》的要求來完成成本管理的各項流程。企業應用成本管理工具一般遵循的程序分為三步：首先是事前管理，主要包括成本預測、成本決策、成本計劃;其次是事中管理，即成本控制;最后是事后管理。主要包括成本核算、成本分析、成本考核三個方面。

4?做好成本管理的信息化工作

企業在進行生產運營時，提高了對信息化的建設，企業信息化是指企業利用計算機等互聯網等現代信息技術，通過對信息資源的不斷開發以及無限利用，企業可以提高資源的有效配置以及提高企業在生產經營過程中的效率與水平，從而提高企業的經濟效益以及市場競爭力。根據《成本管理指引》第302-304號具體指引的內容來看，無論是標準成本法、作業成本法、變動成本法，都涉及到歷史成本數據、市場成本數據的大量分析，企業應充分考慮應用成本管理系統來進行相關成本管控工作。例如對于標準成本法應建立在大量的市場調研基礎之上，取得材料的標準價格，并結合企業的生產實際，合理確定標準成本。通過信息系統，也可以更為快捷、準確地計算成本差異，從而加以成本控制。企業的信息化建設對于成本管理而言，大大提高了成本管理人員的工作效率，使得成本管理人員作出的分析以及預測也更加科學。不再像以往僅憑借著成本管理工作人員的經驗來分析與預測，而信息化時代的來臨，大數據時代帶給企業的利益不僅僅是這些。因而，企業也要利用好信息系統，提高信息化建設，從而提高企業的經濟效益以及市場競爭力。

四、結語

當前，在社會主義市場經濟的環境下，企業面臨著日趨激烈的競爭，指引的發布無疑對企業在競爭中具有指明燈的作用。也是各個企業取得競爭優勢的重要途徑，尤其是在現代化經濟的今天，對企業的生存而言，有著重大的影響。《管理會計指引-成本管理》系列指引發布帶來的成本管理思想與方法的指導是與我國的經濟體制相適應的，對大多數企業來說具有極強的指導作用。大多數的企業傳統的成本管理模式與現代化市場經濟已然格格不入。在指引發布的今天，企業為了在競爭中贏得勝利應進行轉變，應按指引的要求與方法，積極探索適合與本企業的成本管理模式，以降本增效為出發點，提升企業成本管理的效益與效果，提高企業的核心競爭力。

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作者簡介：

肖紅梅，供職于中鐵十二局集團第一工程有限公司。