信息化轉型背景下企業管理會計工具的應用探討

曾維維（重慶電子工程職業學院）

以現代技術為支撐的財務共享、大數據時代的到來，企業成本管理更受到決策者的重視。管理會計的核心在于控制企業成本，并通過財務數據、非財務數據，從業財融合中降低企業成本和風險，提升企業管理決策水平云計算、人工智能、大數據等技術在財務領域的應用，推進財務共享服務的發展。針對管理會計工具，主要有標準成本管理、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等財務分析模型。企業在應用管理會計工具時，需要契合企業規模、組織結構、管理理念等管理活動，還要結合企業生產經營管理實際，合理選擇管理會計工具，提高企業內部管理水平。

■主要管理會計工具的應用實例

（一）標準成本管理

從內涵來講，標準成本管理主要是通過計劃、執行、分析、改進等流程來完善企業成本控制方法。利用計劃，來對企業成本進行前饋控制；在執行中，對成本數據進行歸集；在分析中，利用比較等手法，將實際成本與標準成本進行分析，找出構成成本差異的原因；在改進中，對成本差異進行改進，提升績效評價質量。以某現代化制造型企業為例，從經營目標上，圍繞產品市場占有率來引入標準成本管理，并作為企業績效評價的重要標準。在應用中，生產部門根據生產需要，領取材料，對超用量部分，需要向高層審批。針對出現標準設定差異，需要協同采購、生產、技術、財務等部門，由高層參與協調，并確定產品的標準數量、標準價格，作為成本控制基礎。舉例來講，某產品的成本構成中，直接材料所需標準數量為800 千克，材料標準價格為88 元；直接人工所需工時為4480，工時單價為7 元；制造成本所需工時為4800，工時單價為3 元。對實際成本構成，直接材料用量為720 千克，實際價格為80 元；直接人工用時為6400，實際工時價格為8 元；制造用時為6400，實際工時價格為2.5 元。通過差異計算，得到直接材料差異金額為（-12800 元），直接人工實際成本差異金額為198400 元，制造費用實際成本差異金額為1600 元。總體來說，該產品的成本差異為：（-12800）+19840+1600=8640 元，定性為不利差異。由此，對核算結果進行分析，生產人員、管理人員需要對不利差異及原因進行查找，分析生產過程中存在哪些生產或管理漏洞，并通過制定改進措施來提高成本管控質量。

（二）本量利分析

從概念來看，本量利分析是根據成本按性態進行劃分，著重探析成本、業務量、利潤之間的關系，具有量化會計數據，最有效的管理會計工具。通過本量利分析，為企業規劃、決策提供可靠的財務信息。其基本模型由：營業利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。結合生產性企業，考慮到產品生產環節較多，為簡化核算，以某車間三種產品為例，運用加權平均貢獻毛益率法，對其產品結構進行分析，得出固定成本累積發生額。A 產品，銷量為8000 件，單價為50 元，變動成本為40 元，銷售額為400000，占銷售總額49%，貢獻毛益8000，貢獻毛益率為20%；B 產品，銷量為6500 件，單價為40 元，變動成本為28 元，銷售額為260000，占銷售總額32%，貢獻毛益7800，貢獻毛益率為30%；C 產品，銷量為4400 件，單價為35 元，變動成本為14元，銷售額為154000，占銷售總額19%，貢獻毛益92400，貢獻毛益率為60%。根據各產品銷售總收入比重，得出加權評價貢獻毛益率為：49%×20%+32%×30%+19%×60%=30.8%。對全部產品盈虧臨界點銷售額進行計算得到：固定成本/加權平均貢獻毛益率=76750/30.8%=249188 元。也就是說，該車間銷售額達到249188元，即與其銷售成本持平，處于不盈不虧狀態。根據保本銷量計算方法：保本銷量=（盈虧臨界點銷售額×銷售額比重）/單價。對A 產品保本銷量為2442 件，B 產品為1993 件，C 產品為1353件。假定其他條件不變，該車間產品由原來的49:32:19，調整為40:30:30，加權平均貢獻毛益率為35%，盈虧臨界點銷售額為219285.71 元。由此，變動產品結構，也會改變加權平均貢獻毛益率和盈虧臨界點銷售額。當增加C 產品（營利能力最強）比重，降低B 產品（營利能力最弱）比重，盈虧臨界點下降，從而提升企業獲利能力。

（三）經濟增加值

基于經濟數據價值分析和績效評價指標，來評估對企業整體價值的貢獻或價值減少的影響程度。經濟增加值計算方法：稅后凈營業利潤-資本成本=稅后凈營業利潤-調整后資本平均資本成本率；稅后凈營業利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發費用調整項-非經常性收益調整項×50%）×（1-25%）；調整后資本=平均所有者權益+平均負債合計-平均無息流動負債-平均在建工程。以某企業年度經濟增加值核算為例，調整后利潤為1.8億元，資本成本2.0 億元，調整后資本25.1 億元，平均資本成本率為8.2%，經濟增加值為（-0.2）。從企業經營實際來看，由于盲目擴展，盡管調整后利潤為正，但并未創造價值。該管理會計工具可以將股東價值與經營決策相結合，體現企業由規模發展走向價值增長模式，為股東創造更大價值。

（四）平衡計分卡

對平衡計分卡，主要基于企業戰略績效管理，從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度來衡量企業相關評價指標。通過平衡計分卡，能夠從戰略目標上，對比實際值，來反映企業經營管理狀況，并通過對各部門、各人員的考核，整合財務指標和非財務指標，提升企業經營戰略水平。在財務維度，主要指標有凈利潤、銷售增長率、成本費用率，目標值與實際值；在客戶維度，主要指標有品牌認知度、客戶滿意度，以及服務增值等；在內部流程維度，主要指標有訂單傳遞速度、市場鋪市率、經銷商人均培訓時數，以及發展代理商數量等；在學習與成長維度，主要指標有員工培訓率、員工培訓計劃完成率等。當然，對不同企業，在應用平衡計分卡時，所選擇的指標也并非固定不變，要根據企業總體戰略目標，優化具體的評價指標，以滿足企業戰略需要。

■對管理會計工具使用中的問題分析

（一）企業管理體系不完善

對管理會計工具的認識、應用重視不足，一些企業缺乏應用實踐經驗，對相關指導性文件及推廣應用經驗學習不夠，加之企業自身并未建立完善的管理會計應用體系。由此帶來諸多應用問題。如過于依賴成本核算方法，對管理會計所提供的信息、方案未能充分發揮其效用。在應用中生搬硬套各項指標，未能深刻挖掘其內在關系，導致使用固化。

（二）應用成本過高

對管理會計工具本身，不同企業在應用中，要結合自身規劃、決策、控制與評價實際，綜合財務類數據、非財務類數據，以更好的發揮管理會計工具的功用。但一些企業財務人員，缺乏相關知識及經驗，對管理會計工具所需獲取的數據多樣性、內部性、靈活性認識不足，限制了管理會計工具的應用。如在應用標準成本管理法、本量利分析法，對企業經營數據、相關財務資料收集不完整；對固定成本、變動成本劃分不合理，導致核算不準確。另外，不同管理會計工具，其應用有其適用條件，要結合企業實際，靈活選擇側重點。

（三）應用難度偏大

一些企業財務人員、管理者，缺乏對管理會計工具的全面認識，對其功用不了解，忽視不同工具之間的互補性、銜接性。如一些企業不考慮自身內外環境及制約條件，對管理會計工具使用缺乏針對性，導致內控缺失，績效指標不健全，量化資料不準確。一些企業對管理會計工具與行業特點不匹配，存在盲目性、片面化問題，增加了管理會計工具應用難度。

（四）缺乏高素質會計人才

對管理會計工具的應用，需要具備相應的專業知識和素能。當下，一些企業在管理會計工具應用中，依靠財務人員來展開核算與管理，對相關經濟業務計量方法、數據資料缺乏判斷、分析，難以發揮其應有作用。一些會計人員，知識結構單一，對法律、金融、管理等學科不了解，難以選準管理會計工具，導致推廣和應用效果不理想。

■結論與完善建議

在信息化轉型期，對于企業管理者，引入信息化管理手段，來優化管理會計工具，提升企業成本領先優勢，實現企業價值增值目標。

（一）完善企業管理會計工具應用體系

現代信息化轉型背景下，財務信息化、人工智能等技術，為搭建財務共享平臺創造了條件。企業在應用管理會計工具時，要充分利用現代信息技術，挖掘企業財務信息數據庫，對相關財務信息、非財務信息進行整合、加工、分析，構建科學的管理會計工具應用體系。

（二）創新管理會計工具使用方法

對于不同企業，考慮到行業、規模、管理現狀差異性，在管理會計工具應用中，要靈活選擇，貼近企業實際需要。如對不同管理會計工具進行調整，注重不同工具的交叉與融合。強調數據應用的核心地位，引入云計算、大數據等技術，來提升企業精準化管理水平。

（三）優化管理會計工具

對不同管理會計工具的應用，要注重其適用性、合理性、可行性。不同企業，要結合戰略規劃，編制財務預算，合理分析和評估企業現狀，選擇適當的管理會計工具。如標準成本管理適用于產品品種少、大批量生產型企業；作業成本管理適用于小批量、多品種的較大型企業。

（四）構建管理會計人才專業化隊伍

管理會計工具的應用，需要專業性人才隊伍來完成。一方面，加強對財務人員相關業務、知識的培訓，豐富會計人員專業知識和信息素養；另一方面，引入先進管理會計理論成果和實踐經驗，加強人才引進，提升管理會計人才隊伍專業化水平。