淺談企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系及其構(gòu)建

劉峰岳

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了極大地發(fā)展，改革開(kāi)放程度不斷加深，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，企業(yè)如果想要在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到長(zhǎng)期發(fā)展，就需要企業(yè)管理者科學(xué)合理的控制成本支出，而在合理的范圍內(nèi)，進(jìn)行有效地稅收籌劃，找到企業(yè)自身稅務(wù)體系不足之處，有針對(duì)性的進(jìn)行解決，完善稅務(wù)管理制度，改變過(guò)去不科學(xué)的工作方式，完善企業(yè)資金管理，為企業(yè)更好的控制成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。本文首先說(shuō)明了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與稅務(wù)管理的重要性，其次說(shuō)明了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的，最后為了構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系，提出一些建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系;構(gòu)建;重要性;目的;措施

引言：企業(yè)的稅收籌劃涉及到資金往來(lái)，所以從本質(zhì)上看，企業(yè)的稅收籌劃與稅務(wù)管理也屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，稅務(wù)管理是在合法的前提下，利用國(guó)家在稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)合理避稅，雖然目的是為了使企業(yè)降低成本，但是稅務(wù)工作人員不應(yīng)該簡(jiǎn)單的認(rèn)為稅收籌劃就是單純的減小稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而是應(yīng)該把繳稅科學(xué)化作為稅務(wù)工作的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，采取有效的措施，構(gòu)建完整的稅收籌劃管理體系。

一、企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)管理的重要性

“企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)繁雜的工作，涉及到許多方面的內(nèi)容，包括企業(yè)整體研究、規(guī)劃籌劃、監(jiān)督管理、合作交流、撰寫(xiě)報(bào)告等，企業(yè)想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久發(fā)展下去，日常的財(cái)務(wù)工作必須在合理合法的情況下開(kāi)展，遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策開(kāi)展日常工作，只有這樣才能保證財(cái)務(wù)工作正常進(jìn)行，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展”。[1]另外，企業(yè)為了控制成本，不得不進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，而完整健全的財(cái)務(wù)管理制度，可以有效的幫助企業(yè)一定程度上規(guī)避在繳稅的過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)企業(yè)一定會(huì)涉及到稅務(wù)管理，這是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中最基本的一項(xiàng)活動(dòng)，無(wú)論企業(yè)處在哪一個(gè)發(fā)展階段，稅務(wù)管理都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與成本投入產(chǎn)生巨大的影響，因此企業(yè)需要不斷完善稅務(wù)管理制度，幫助企業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)，使其發(fā)揮出最大的作用。

（一）使企業(yè)各項(xiàng)資源分配更合理

“企業(yè)各項(xiàng)資源是有限的，只有合理進(jìn)行分配，才能有效提升各種資源的利用率，并且，企業(yè)資源的利用不是盲目進(jìn)行，而要遵循一定的分配規(guī)則”。[2]而合理的稅務(wù)籌劃確保了企業(yè)資源分配的合理性，這樣不僅使各種資源的利用率達(dá)到最優(yōu)，為企業(yè)帶來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以使稅務(wù)管理在規(guī)劃統(tǒng)籌、技術(shù)更新等方面發(fā)揮最大的作用，最終達(dá)到資源的合理分配。

（二）提升企業(yè)稅務(wù)管理水平

“稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中極為重要的一部分，直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的負(fù)責(zé)人在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)，首先需要考慮到稅務(wù)籌劃，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展情況，采用最適合的稅務(wù)管理制度”。[3]除此之外，為了使稅務(wù)工作人員盡快熟悉工作內(nèi)容與國(guó)家的法律法規(guī)，工作更有效率，企業(yè)管理者需要定期或不定期的開(kāi)展崗位培訓(xùn)與操作流程訓(xùn)練，使財(cái)務(wù)人員對(duì)這項(xiàng)工作重視起來(lái)，提高稅務(wù)人員工作技能，進(jìn)而避免一些違法現(xiàn)象的產(chǎn)生，例如偷稅漏稅等，使得該項(xiàng)工作真正發(fā)揮出它的價(jià)值。

（三）有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的完成

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理最終目的是為了實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)利潤(rùn)不斷的有效提高對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是及其重要的，而完整的財(cái)務(wù)管理制度可以有效的控制企業(yè)成本支出，進(jìn)而獲得更多的利潤(rùn)，促進(jìn)了企業(yè)的向前發(fā)展。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目的

（一）繳稅最小化，控制成本

企業(yè)想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，開(kāi)源節(jié)流是最重要的兩個(gè)方面，而稅務(wù)籌劃就是在幫助企業(yè)進(jìn)行合理節(jié)流，所以，把稅務(wù)成本控制在最小的范圍內(nèi)，是企業(yè)最關(guān)鍵、最重要的直接目的，也是財(cái)務(wù)管理制度的最基本要求。“在合理的范圍內(nèi)，對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的降低意味著稅后將獲得更多的收益，一般情況下，繳稅成本可以分成兩種情況，第一種稱之為直接繳稅成本，也可以稱之為實(shí)體成本，第二種稱之為間接繳稅成本，也可以稱之為隱形成本”。[4]

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

“稅收籌劃是在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行的，那么在進(jìn)行籌劃工作時(shí)，就不得不考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制”。[5]因此企業(yè)稅務(wù)工作者要盡量做到賬目清晰、繳稅申報(bào)精確，能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上繳足額的稅款等，只有工作人員把各項(xiàng)工作落到實(shí)處，才能避免稅收上的處罰，理論上有零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，雖然難以實(shí)現(xiàn)，但是稅務(wù)人員需要時(shí)時(shí)刻刻鞭策自己，隨時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。

（三）贏得時(shí)間差，取得價(jià)值

時(shí)間差主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)合理的方式把當(dāng)時(shí)需要繳納的稅款申請(qǐng)延遲繳納，該時(shí)段的稅款推遲到下一個(gè)時(shí)間段繳納，而這時(shí)就出現(xiàn)了時(shí)間差，企業(yè)可以利用這段時(shí)間，使這筆資金產(chǎn)出更多的收益，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最重要的工作內(nèi)容之一，也是企業(yè)稅收籌劃最重要的方式。“從財(cái)務(wù)管理人員具體工作內(nèi)容上看，使所得稅負(fù)債最大程度的增加，而所得稅資產(chǎn)最大程度的減少，這是最常用的贏得時(shí)間差的有效方法，從而使這筆稅款發(fā)揮出最大的作用”。[6]

三、構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系

“由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)中企業(yè)類型較多，競(jìng)爭(zhēng)自由，導(dǎo)致稅收政策多種多樣，企業(yè)管理人員也逐漸的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，不斷更新經(jīng)營(yíng)理念，完善經(jīng)營(yíng)制度”。[7]另外，企業(yè)稅收籌劃管理也不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，包括很多環(huán)節(jié)，而戰(zhàn)略管理就是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，它的根本目的是為了輔助企業(yè)更好的吸收最新管理理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)管理，確保企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)久性與全局性，除此之外，也是為了使企業(yè)稅務(wù)籌劃在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，確保執(zhí)行力度強(qiáng)，可操作性大，每一個(gè)環(huán)節(jié)都可以落到實(shí)處，提升稅務(wù)籌劃工作效率。戰(zhàn)略管理體系與稅務(wù)籌劃相比雖然有許多不同之處，戰(zhàn)略管理體系所涵蓋的范圍比稅務(wù)籌劃廣，戰(zhàn)略管理體系更偏向于是制度，而稅務(wù)籌劃是工作人員的實(shí)踐活動(dòng)，但是如果把二者結(jié)合起來(lái)，使得稅務(wù)管理工作效率進(jìn)一步提升。戰(zhàn)略管理體系指導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有更加清晰的參考標(biāo)準(zhǔn);運(yùn)用戰(zhàn)略管理體系，更容易制定每個(gè)階段與每個(gè)部門的小目標(biāo)，使工作細(xì)化到各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)階段與每個(gè)部門的小目標(biāo)完成了，進(jìn)而就會(huì)促進(jìn)稅收籌劃總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以用到制定戰(zhàn)略管理體系時(shí)的方法，使用管理學(xué)的方法指導(dǎo)稅收籌劃工作，稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略一旦制定出來(lái)后，稅務(wù)人員就需要有效的運(yùn)用與有力的執(zhí)行;在進(jìn)行籌劃時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)所面臨的內(nèi)外部情況、新的經(jīng)營(yíng)理念與方法來(lái)進(jìn)行籌劃，這樣才會(huì)得到科學(xué)的籌劃結(jié)果，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)這個(gè)籌劃結(jié)果進(jìn)一步采取措施，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，從以上幾點(diǎn)情況看，使戰(zhàn)略管理體系與稅收籌劃相互結(jié)合是非常有必要的，對(duì)于戰(zhàn)略管理體系來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是其中必不可少的一部分，正是基于這兩者之間的關(guān)系，即使稅收籌劃所包含的內(nèi)容較少，范圍較窄，環(huán)節(jié)較少，但是稅務(wù)籌劃的很多內(nèi)容都體現(xiàn)出了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基本特點(diǎn)，從根本上看，稅收籌劃工作服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃為企業(yè)稅收籌劃提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，因此，雖然在具體工作時(shí)，戰(zhàn)略管理體系中的具體環(huán)節(jié)可能會(huì)有變動(dòng)，但稅收籌劃始終會(huì)受到企業(yè)戰(zhàn)略的制約。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略剖析

“企業(yè)管理者需要對(duì)所有的企業(yè)資料進(jìn)行全面的剖析，為稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)建打下良好的基礎(chǔ)”。[8]

首先從企業(yè)環(huán)境出發(fā)，分析出稅收籌劃處在什么樣的間接與直接的環(huán)境中。無(wú)論是哪種環(huán)境都會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成一定的影響，間接環(huán)境就是從宏觀出發(fā)，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)產(chǎn)生影響;而直接環(huán)境就是從具體的環(huán)節(jié)出發(fā)，使某一環(huán)節(jié)受到影響，從而造成納稅金額的變動(dòng)。

其次從企業(yè)本身出發(fā)，企業(yè)的稅收籌劃除了會(huì)受到外部環(huán)境的影響，企業(yè)本身的情況也會(huì)造成影響，它是制定稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不同的企業(yè)有其獨(dú)特性，企業(yè)本身情況也不盡相同，因此，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，才是企業(yè)制定稅收籌劃的重要依據(jù)，如果在制定稅收籌劃時(shí)，脫離了企業(yè)的實(shí)際情況，那么它就是無(wú)本之木、無(wú)源之水，無(wú)法用于指導(dǎo)稅務(wù)工作。

（二）企業(yè)策略取舍

第一，企業(yè)策略規(guī)劃與企業(yè)實(shí)際情況要適應(yīng)，企業(yè)策略確定后，需要可考慮是否可以很好的與企業(yè)環(huán)境相融合，雖然稅務(wù)籌劃方案是依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定的，但是由于環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，所以，該籌劃可能會(huì)出現(xiàn)不適用的情況，盡管當(dāng)時(shí)指定出的稅務(wù)籌劃方案可能與當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)，但是不一定與現(xiàn)在的環(huán)境相適應(yīng)。

第二，稅收籌劃需要具有可操作性，盡管有時(shí)候在稅收籌劃時(shí)，制定出了最佳方案，但運(yùn)用在實(shí)踐中時(shí)，可操作性非常低，企業(yè)缺乏相應(yīng)的承擔(dān)能力，如果稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)的實(shí)際情況距離較遠(yuǎn)，即使該稅務(wù)籌劃方案在優(yōu)秀，也無(wú)法運(yùn)用到實(shí)踐中。

第三，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要滿足不同人群的需求，不同的獲利者有著不同的期望，他們有著自己的風(fēng)格與原則，而優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案需要考慮到不同的期望，因此，想要稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行，使各方獲利者都滿意是非常重要的。

（三）企業(yè)策略執(zhí)行與效益

企業(yè)策略在執(zhí)行的過(guò)程中需要遵循以下原則，一是適當(dāng)公正原則，由于企業(yè)環(huán)境的變化，稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行的過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)不適用的情況，這時(shí)只要遵循適當(dāng)公正就可以了，只要不阻礙企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就是適當(dāng)?shù)?二是動(dòng)態(tài)性原則，在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過(guò)程中，國(guó)家可能會(huì)出臺(tái)新的財(cái)政政策，那么這時(shí)企業(yè)就要及時(shí)調(diào)整籌劃方案，以免違背相關(guān)的國(guó)家政策，另外，企業(yè)內(nèi)部也有可能會(huì)出現(xiàn)重大事件，籌劃方案也要及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整;三是職責(zé)明確原則，在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過(guò)程中，只需要高層管理人員統(tǒng)一指導(dǎo)，使工作指令更加明確。

效益評(píng)估階段是稅收籌劃最重要的階段，并且只有做好效益評(píng)估工作，才能有效避免下次稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)相同的問(wèn)題，因此，稅收籌劃工作不僅需要從全局出發(fā)，判斷是否幫助企業(yè)達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，而且還要考慮到各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況。

綜上所述，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而稅務(wù)籌劃又是財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，企業(yè)應(yīng)該牢牢掌握國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，在科學(xué)合理的范圍內(nèi)制定相應(yīng)的稅務(wù)制度，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，掌握稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系，相關(guān)工作人員不斷規(guī)范自己的工作行為，使工作效率不斷提高，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置、控制成本的目標(biāo)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)持久、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳韻.論企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)建[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006（6）：35-37.

[2]張瑞華.企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系及其構(gòu)建[J].企業(yè)改革與管理，2019（8）：117-118.

[3]吳韻.論企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)建[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006，22（6）：35-37.

[4]王長(zhǎng)宇.稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合（中），2015（2）：117-119.

[5]吳良輝.關(guān)于如何構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系研究[J].納稅，2017（20）：18-18.

[6]葛毅.試論稅收籌劃的戰(zhàn)略管理體系[J].財(cái)經(jīng)界，2017，（36）：117-118.

[7]楊彬.淺談集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建和實(shí)施[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（13）：156-156.

[8]丁正智.稅收戰(zhàn)略管理框架構(gòu)建及其突破口的選擇[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（2）：23-26.