關注加工貿易轉內銷的風險點

文/趙亮 編輯/章蔓菁

加工貿易企業由于“兩頭在外”，在后疫情時代面對的挑戰更為嚴峻，承受著需求端和供給側的“雙向擠壓”。對此，不少加工貿易企業開始嘗試削減產品出口轉而增加內銷。然而在實務中，加工貿易轉內銷一直是企業容易觸雷的領域，也是海關重點監管的領域。因此，相關企業需要厘清與加工貿易轉內銷相關的海關監管政策，不斷提升合規經營水平。

海關對加工貿易的監管

根據2014年出臺的《中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法》（海關總署令第219號）的規定，海關對加工貿易實施手冊（賬冊）式管理，料件進口時暫緩征稅，在境內加工裝配時需符合相關監管規定，成品一般情況下需復運出境；涉及內銷的保稅貨物需被審價征稅并加征緩稅利息，海關核查企業報核手續后解除監管。

由于加工貿易進口料件在加工或裝配過程中始終屬于保稅狀態，因此關聯產生的剩余料件、邊角料、副產品、殘次品、受災保稅貨物、出口成品等，均含有全部或部分保稅料件的成分，屬于海關監管貨物。企業在對保稅貨物進行內銷、深加工結轉、外發加工、出口、放棄、銷毀等后續處置時，都需要辦理相應的海關監管手續。如果企業存在加工貿易轉內銷方面的違規行為，依據相關法律法規，企業需承擔與其違規情節相對應的涉稅補繳責任，或涉案行政責任，甚至是涉案刑事責任。

加工貿易轉內銷的常見風險點

一是擅自內銷偷稅走私。與一般貿易“進口即應稅”的貿易方式相比，加工貿易的顯著特征就是貨物在進口申報、加工制造等環節緩稅，加工貿易過程中除非保稅貨物內銷，否則不涉及海關征稅。正是基于加工貿易的這一特點，一些企業會先通過加工貿易方式來進口貨物，然后擅自將保稅貨物在境內進行銷售，以此降低稅負成本。但這最終會遭遇法律的嚴懲。實務中曾有這樣的案例，2018年2月，廣西壯族自治區百色市中級人民法院一審判決廣西某鋁業有限公司及公司法人代表、董事長犯走私普通貨物罪。法院在判決書中表示，被告單位未經海關許可并且未補繳應繳稅額，擅自將海關批準進口的來料加工的保稅貨物鋁錠在境內進行銷售，共計偷逃稅款586萬余元，情節特別嚴重。據此，判處該單位罰金600萬元，判處法人代表有期徒刑十年，并處罰金50萬元。本案中，當事人明知加工貿易料件保稅狀態與非保稅狀態存在稅負差，卻采用瞞騙手段將其內銷，破壞了海關監管秩序，造成了國家稅款的嚴重損失，最終不僅沒有逃過繳稅責任，還觸犯了刑責。這一案例給那些心存僥幸的企業敲響了警鐘。

二是不當內銷構成違規。近年來國家對加工貿易的監管做出了一系列調整，例如允許企業先內銷再集中納稅、取消商務部門對內銷的審批、稅款自報自繳、暫免緩稅利息等（見附表）。然而，部分企業因對相應政策的適用對象、適用范圍等一知半解，導致對加工貿易內銷的相關規定做了錯誤解讀，并由此引發違規風險。其中一個典型錯誤就是對加工貿易貨物內銷形式理解不當。當前加工貿易貨物內銷形式主要有兩種：一種是普通情形的先稅后銷模式，企業須先辦理內銷征稅手續后再銷售；另一種是適用于集中內銷的先銷后稅模式，企業可以先行內銷加工貿易保稅貨物，再集中向主管海關辦理內銷納稅手續。實踐中，部分非適用集中內銷的企業因對政策理解有誤，在未辦理內銷征稅手續的情況下銷售保稅貨物，結果引發違規風險。

三是內銷價格申報有誤。加工貿易貨物內銷涉及來料加工和進料加工兩種類型，貨物狀態涵蓋剩余進口料件、出口成品、邊角料、殘次品、副產品、受災保稅貨物等多種類型。根據2014年新修訂的《中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的管理辦法》（海關總署令第218號）的相關規定，剩余進口料件、出口成品、邊角料、殘次品、副產品、受災保稅貨物在內銷時，適用的是不同的內銷申報要求、許可證件要求、緩稅利息以及特別關稅規定等，企業稍有不慎，便會踩到雷區。

四是在內銷貨物涉及特許權使用費時未補稅。2017年3月，海關總署發布公告，重新調整了《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規范》，其中規定“加工貿易及保稅監管貨物（內銷保稅貨物除外）免予填報”。換言之，內銷保稅貨物涉及應稅特許權使用費的，也需要填報為“是”。然而，很多企業并未意識到這一問題，在核算應稅特許權使用費如何量化分攤時，往往僅關注一般貿易進口貨物，而忽略內銷保稅貨物，想當然地認為原料件進口時處于保稅狀態，則一定不涉及特許權使用費征稅事項。然而事實上，當特許權使用費與進口貨物有關且構成境內銷售條件時，該項費用需要調整計入進口貨物的完稅價格。這里的進口貨物既指一般貿易進口貨物，也包括加工貿易進口貨物。當加工貿易進口貨物觸發征稅條件（如內銷）時，與一般貿易進口貨物類似，相對應的應稅特許權使用費自然需要補稅。實務中曾發生過這樣的案例，江蘇某電子材料公司在2017年以進料料件內銷的監管方式向海關申報進口導電膜貨物，申報時在“支付特許權使用費確認”一欄填報為“否”；后續，該公司被發現存在對外支付與內銷進料料件相關的應稅特許權使用費，經海關認定，企業填制“支付特許權使用費確認”為“否”的行為構成申報不實，影響了海關的監管秩序；最終，海關決定對該企業處以警告的行政處罰，并責令企業補繳2017年度特許權使用費對應的加工貿易內銷貨物涉及的進口環節稅款。

合規開展加工貿易轉內銷

一是提升自身對海關相關法規的理解認知和運用能力，重視海關事務合規。涉及加工貿易的海關法規規定眾多，而且近年來海關加快改革步伐，相關法規的更新速度也在加快。一些企業由于未能密切跟進和關注與自身業務相關的法規的變化，導致對相關法規出現理解偏差，并因此遭到監管處罰，影響了正常的通關效率，并增加了經營成本。建議企業密切關注海關公告，通過電話咨詢、隨時聯系海關協調員等多種方式，及時獲取權威資訊，了解法規變動及相關利好政策。這樣不僅可以規避違規風險，也有利于企業用好用足政策紅利，及時將最新的優惠措施落地到生產經營中，在最短時間內提升企業的競爭力。

二是定期自檢，建立進出口關務合規的內審機制。加工貿易業務往往存在進口料件數量龐雜，物料清單（Bill of Material）體量巨大，成品單耗構成復雜多變等特點。對此，企業應當建立和完善加工貿易自檢自糾的內審機制，并使其覆蓋加工貿易易發的所有風險點，以及時發現加工貿易保稅貨物在日常管理中的潛在問題，盡早予以糾正和改進。

三是加強與屬地海關監管部門的溝通。近年來，海關不斷創新監管服務手段，提高行政效率。對此，企業也應當強化與海關的溝通，促進海關對自身進行準確的信用畫像，并實施“量體裁衣”式的服務，使得加工貿易便利化措施真正惠及企業；另外，企業一旦發現自身在日常經營中存在不合規之處，應及時以主動披露等方式上報，盡量減少違規風險。