大數據時代注冊會計師審計風險與防范研究

范丹陽

（中國石油大學（華東），山東 青島 266580）

引言

目前大數據在企業財務、稅收、生產等領域中已經展現出高效、智能、靈活的優勢，能夠在一定程度上提高生產力、輔助管理者進行科學決策。但大數據技術給注冊會計師審計帶來新發展機會的同時，也產生了不小的挑戰：據國家統計局數據顯示自2008年到2018年，我國上市公司數量約翻了一倍左右，而審計失敗案例數量則翻了七倍左右。在此背景下，習總書記在2018年召開的中央審計委員會議中也提到：未來需要深化審計體制改革、強化審計信息建設，以更好地適應形式變化。考慮到行業大智移云背景下的新發展趨勢，未來審計業將會更加廣泛地利用數據技術來改善審計工作，降低審計存在的風險。

一、文獻綜述

大數據技術的發展從多個方面影響著審計環境。Danielle R.Lombardi（2015）[1]認為由于大數據技術擴展了企業信息來源，因此降低了財務報表的實際重要性，審計模式、技術和方法亟需做出改變。Roman Chychyla（2015）[2]提出大數據打破了單一的紙質數據存儲方式，擴大了數據的體量和傳輸速度，需要更加專業的審計人員對數據加以篩選以獲取有效數據。石文先（2016）[3]提出大數據可以用于手工函證審計流程的優化，并以銀行數據共享平臺舉例說明信息化的優勢。陳郡（2016）[4]認為大數據和互聯網技術能夠支持審計證據的收集，利用數據技術建立銀行賬戶數據庫和函證集中管理平臺可以創新函證程序，提高工作效率。陽杰（2017）[5]提出大數據時代審計證據的充分性、相關性和可靠性都被賦予了新的內涵，因此審計模式要從技術驅動轉向數據驅動做出相應改變。陳偉（2017）[6]對于大數據審計的發展提出了開發通用審計軟件、增強數據可視化、加強大數據審計教育和培訓、制定完善的大數據審計準則指南四個方面的建議。李銳（2018）[7]認為由于區塊鏈技術具有去中心化、去信任機制以及加密安全的特性，因此能夠在金融審計中發揮作用，使金融數據更加公開透明，拓展信息獲取渠道。付達院（2019）[8]提出在互聯網背景下要發揮注冊會計師審計的監督和控制功能，通過網絡技術創新審計監控模式。宋文杰（2019）[9]認為在大數據背景下的財務共享能夠使審計數據更透明、效率更高，但是也會對審計數據和審計人員產生影響。張敏（2020）[10]對于大數據審計提出了五大趨勢：審計智能化、審計平臺化、審計信息多維化、從抽樣審計向詳細審計轉變、審計可視化，并提出了大數據審計的五大挑戰。劉國城（2020）[11]以“互聯網+”領域的過程安全為對象，分析安全審計過程建模基本理論，以熵權理論為視角通過例證闡釋互聯網安全審計過程模型的設計方法，基于“建模范圍”等5個維度及其所屬的24項屬性指標采用模糊數學理論構建互聯網安全審計過程建模的評價機制。

縱觀上述文獻研究發現，目前大數據對審計的影響研究較為廣泛，且在機會和風險兩方面皆有涉及。文章基于以上研究，將以我國注冊會計師審計工作為例，對大數據環境下的審計風險和對策進行進一步探究和總結。

二、大數據時代審計的發展趨勢

（一）大數據的概念與特征

對于大數據的定義，權威人士給出了不同的表述。世界著名咨詢公司Gartner這樣定義大數據：“大數據”需要具有更強的決策力、洞察力和流程優化能力的新處理模式，才能適應海量、增長迅速且多樣化的信息資產。麥肯錫全球研究院給出的定義是：數據收集規模如此之大，遠遠超出了傳統數據庫軟件工具在采集、存儲、管理和分析方面的能力。它有四個特點：數據規模大、數據流動快、數據類型多樣、價值密度低。還有學者是這樣描述的：大數據是一種大體量的數據集合，這種集合用現有技術工具尚且無法得到很好的抓取、保存、檢索與處理。無論是信息資產還是數據收集，這些定義都表明了大數據對人們未來社會的價值。當前，大數據逐步替代互聯網成為時代新的代名詞，并呈現出五大特征，簡稱為5V特征（見表1）。

表1 大數據的五大特征

（二）大數據時代審計的發展趨勢

1.由線下事后審計向聯網審計轉變

在傳統審計業務中通常在當前會計年度中包含的所有工作結束后，負責審計工作的會計師才開始進行相關審計活動。這種事后審計方式使注冊會計師難以對復雜生產經營做出正確評價，且存在時滯性會影響被審計單位的后續戰略預判和決策制定。在互聯網和大數據技術的支撐下審計工作將會在信息聯通的網絡中進行，以大數據為鏈條銜接被審計單位，出現異常情況會留存數據記錄。通過這些記錄注冊會計師可以及時發現問題，進而推動建立審計預警機制。

2.由部分抽樣審計向云平臺整體審計轉變

傳統審計工作默認的模式是以在公司整體大樣本中抽樣一部分的方式進行，從局部出發推斷公司的整體樣本情況。由于抽樣數量有限因此部分業務會被忽視，從而加大了會計師判斷可能存在的重大舞弊風險的難度。云數據技術的發展為注冊會計師實現全面審計提供了支撐，在技術支持下數字化共享和資源優化能夠在云審計平臺中得到有效實現，從而能夠優越保障大數據時代審計的廣泛覆蓋，有效避免傳統審計抽樣的局限性帶來的偏差和系統存在風險。

3.審計服務趨于個性定制化

在傳統審計工作中，注冊會計師受到委托按照模式進行公司審計，并對會計信息披露提出獨立意見，但所公布的會計報告拘于模板，所披露的信息較為單一，其中向報告閱讀者展示的會計信息可能無法滿足其他相關企業主體的主要需求。進入大數據時代后注冊會計師能夠通過技術手段獲取企業經營管理方面的大量信息，不僅可以更好地透過數據以分析生產中績效管理存在的問題，找出矛盾原因、聯系并提出解決方案和建議，不斷完善企業的內部控制與管理體系，還能為投資者、債權人、生產者、供應商和其他利益相關者提供更好的服務，以滿足審計的需要。

三、大數據環境下的審計風險及成因

（一）審計數據的安全性風險

目前，由于大數據在審計工作中的應用還處于起步階段，因此審計人員需要同時承擔數據籌集、處理、研究和儲存等多種任務。在這種環境下，審計對象相比傳統出現大幅的增加，在確認審計對象公司的會計信息的同時，也要系統地整理企業大數據平臺所包含的相關數據，除此之外，會計審計機構和被審計單位的電子數據存儲、傳送與處理都依靠大數據技術，由云服務供應機構管理，在一定程度上減弱了審計機構和被審計企業對數據的控制，增加了出現安全漏洞的危險。一些涉及客戶隱私或不能披露的數據一旦被披露，將影響被審計機構的利益和外部聲譽。

（二）會計師數據分析能力不足

目前，在大數據環境下能夠勝任大量數據分析工作的審計人才還較為匱乏。其中一個原因是目前我國開展審計專業人才培養的高校尚少，審計人員有部分是由會計人員轉型從事審計相關工作。會計師主要負責記錄經濟活動，而審計師則需要對會計師出具的財務報表進行鑒證。如果沒有充分工作經驗的積累，則很容易在分析審計數據的過程中出現錯誤。另外，在當前環境下，注冊會計師還需要熟練應用S A S、SPSS、S o ftw are等數據分析軟件以便挖掘和分析被審計單位數據。有的數據分析軟件學習難度大、上手慢，會計師思維模式未及時轉變則無法迅速掌握數據分析軟件的使用。

（三）基于云平臺的內部控制問題

有效的內部控制有助于企業云審計的順利開展，能夠很好地控制云審計風險、提高公司內部治理。然而，部分企業在目前的云平臺建設過程中對于內部控制的重視度不夠，其中某些軟件的程序在確定職員權限的同時可能會發生權限重疊或超越級別的現象，影響內部控制的執行。同時，如果在數據傳送及保存時發生網絡故障或出現軟件問題，會導致信息轉化異常，內部控制無法對會計信息進行有效利用。

（四）網絡環境帶來審計測試風險

首先，會計處理系統并不是一成不變的，它始終處于更新換代狀態中。假如更換平臺則信息也會隨之遷移，企業的歷史信息與資料的保存和提取可能會出現問題。此種情況不僅會降低審計整體的效率，而且還會提高對業務經營過程中實質性測試的檢查風險。其次，在大數據背景下公司會使用軟件系統進行內部控制和審計，如果注冊會計師不能嫻熟掌握計算機使用技術以及信息挖掘處理技術，就很難進行全面的內部控制審計。

四、大數據時代的審計風險控制對策

（一）加強對審計數據安全性的重視

在日常的審計工作中，注冊會計師往往會接觸到包含企業方方面面內容的海量數據，核心機要數據也位列其中，甚至有的信息還與經濟運行和社會穩定息息相關，因此對審計數據信息的安全性需要提起重視。首先，應該重點提高數據信息的加密度。在數據傳輸和存儲時，可以根據工作人員的工作性質和級別賦予不同的權限，讓工作人員可以訪問不同的數據，保證數據的安全。其次，要進一步規范數據存儲方式。審計工作過程中發生的數據和信息應分類存儲，對重要的審計數據應與其他一般數據區分，以提高信息的保密性。第三，可以考慮建設云審計安全性平臺，依靠云服務模型和高級云計算技術將硬件、軟件和服務統一起來。平臺會對供應商、用戶進行安全性測試，并建立服務系統進行專家問答、資源調度和信息查詢。

（二）加強對專業化審計人員的培養

在大數據時代，企業信息復雜多變，大數據審計的發展趨勢是不可避免的。因此，會計師事務所需要招募具有大數據專業知識和大數據教育方面的人才以期達到審計工作的提質增效。首先，高校需要在高端復合型審計人才的培養上多下功夫。既要規律開設審計課程理論培養，也要設立實訓模擬課程，讓學生對事務所審計工作的具體流程進行系統掌握，著力培養掌握智能化、大數據、物聯網、云計算的復合型審計人才。其次，會計師事務所在招聘人才時，可以根據應聘者的經歷和學歷進行分類，對于會計審計經驗豐富、個人業務能力強的人員，可采取低基本工資、高傭金的薪酬制度；對中低層次人才，可根據當地會計師事務所工資平均水平，采取中等基本工資、傭金或高基本工資、低傭金的薪酬制度，吸引不同層次的審計專業人員。

（三）對云審計平臺進行持續優化

首先，要通過云技術逐步完善云審計平臺的模塊化功能，圍繞模塊化程度逐步完善包括審計報告、作業底稿、錯報風險等在內的審計體系。數據信息錄入終端系統后，系統會自動接受委托模塊中提交的審計項目任務，會計師事務所繼而簽署審批后的合同。最終被審計對象可在云審計平臺獲取相關結果信息，并下載相應的審計報告書、審計意見等。通過對云審計平臺的各種功能模塊的持續優化、各種信息技術的推廣應用，使會計師的審計業務變得信息化、智能化。

其次，借助互聯網云平臺，會計師事務所的有關部門可以在正常開展審計工作的前提下對注冊會計師審計程序進行遠程監管，如在審計過程中發現存在風險將會提前進行警告報告，第一時間采取有效措施。要實現這種功能，不僅需要審計人員對專業的審計知識有著較為全面的掌握，運用網絡技術來提高現代會計工作效率的能力和素養也要具備。

（四）完善審計風險管理與防控機制

在將網絡云技術應用于會計監管的同時，會計師事務所還應該基于數據信息平臺不斷完善審計風險管理和風險防范控制機制，有效規避審計風險。審計手段涉及到大數據或云平臺時要對審計安全進行重點關注，安排技術人員進行相關處理以保證審計信息的真實性、安全性和可靠性。降低會計風險、避免虛假賬本，實現真實審計，在信息平臺逐步實現審計職責、權力和職務責任的有效落實，確保注冊會計師審計工作正常進行；另一方面，可以利用軟件技術建設基于風險控制的信息管理平臺，自動處理違反風險管理規則的審計操作，降低審計成本。

結語

在大智移云技術飛速發展的今天，顛覆傳統的技術正在不斷涌現，并從各個方面影響著企業的商業模式。大數據審計有朝一日終將徹底取代傳統審計，在這種趨勢下應該主動適應變革，努力創新技術，不斷完善自我。中國在各個領域都為大數據審計的發展提供了很好的機會：據金融數據公司P i t ch B oo k統計，2018年中國的B AT（百度、阿里巴巴和騰訊）在AI領域共投資128億美元，遠超美國在此領域的投資（17億美元）約8倍。未來中國審計需要向產學合作方向著重努力，實現完整的人才輸送鏈條，引領世界審計創新發展趨勢。