內部控制在建筑企業會計管理中的應用研究

王嵐淼

[摘 要]本文從建筑行業的發展實際出發，圍繞應收賬款這一關鍵環節，從事前、事中、事后控制三個層面探討內部控制手段在建筑企業會計管理中的應用，以期解決建筑企業資金周轉困難、“壞賬”“死賬”多的問題，提升建筑企業會計管理的整體效能。

[關鍵詞]建筑企業;內部控制;會計管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.003

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）16-000-02

0? ? ?引 言

近年來，建筑行業作為我國基礎設施建設領域的重要板塊，在經濟持續利好的背景下迎來了發展契機，但與此同時也吸引了大量企業的參與，加劇了建筑行業的市場競爭。出于搶占市場份額的考慮，多數建筑企業采用信用賒銷等方式與客戶開展合作，使企業應收賬款的比例不斷增加，“壞賬”“死賬”問題頻頻出現，嚴重阻礙了建筑企業的正常運營。究其原因，在于建筑企業在會計管理中忽略了內部控制的作用，導致建筑企業無法應對應收賬款帶來的巨大壓力，因此，加強應收賬款的內部控制是當前建筑企業提升會計管理水平的必然舉措。

1? ? ?事前控制

1.1? ?完善內部控制體系

構建健全的應收賬款內部控制體系，既是應收賬款事前控制的重要環節，也是筑起全面防范資金風險的堅實堡壘。構建這一體系，需要依托各職能部門的協調合作與有效分工。首先，在合同簽署前，要由經營部門與信用管理部門共同評估風險，在發揮前者較為熟悉工程業務、對外溝通便利優勢的同時，加強信用管理部門的專業管理職能，最大限度地提升評估結果的可靠性;其次，在完成合同簽訂但尚未進入正式的施工環節階段，經營部門要持續跟進，避免產生預算過低或過高、整體規劃不當等問題;再次，在實際工程施工進程中，項目部門員工要全程督促工程施工，按計劃推進并完成工程，同時，對于應收賬款應按照工程的實際進程進行催賬并及時結算，避免壞賬問題出現;最后，在整體工程項目結束之后，項目部應及時開展最后的結算工作，與對方的財務人員進行有效的交流溝通，防止工程款結算滯后。

1.2? ?組織崗位培訓

內部控制制度可以憑借直觀的規范形式為企業應收賬款的內部控制提供指導，但與此同時，“無形”的內部控制文化會在潛移默化中影響內部控制的諸多環節，且這種影響通常更加深遠。因此，企業在采用制度建設等硬性手段優化內部控制框架的同時，也應完善內部控制文化建設。其中，開展有針對性的培訓是一項極為重要的工作。首先，企業要明確各部門的內部控制培訓任務，由企業內部控制小組與本部門的負責人相互合作，以講座的形式向員工宣傳內部控制的重要性，尤其是要讓員工認識到如果不能有效收回應收賬款，將直接威脅公司的資金流，最終損害每一位員工的實際權益，引導其樹立內部控制意識。其次，企業還應為各部門員工提供學習應收賬款內部控制知識、評估客戶信用資質的機會，對于主動參與社會進修、發表學術論文的員工，要給予表揚獎勵，促使企業形成自主學習的良好氛圍。

1.3? ?做好風險評估工作

建立信用評價檔案，可以增強企業全面掌握用戶資信信息的能力。企業在建立信用評價檔案的過程中，應遵循全面納入、持續更新的原則，保證信用評價檔案內容的真實性與全面性。具體來說，要重點把握如下內容。首先，依照統一模板，將企業當前掌握的客戶信用信息納入模板中，依照客戶類型進行分類，并依照這一標準形成獨立文件。一般來說，信用檔案主要涵蓋基礎類信息與補充類信息兩大部分，前者主要指客戶的企業名稱、電話、通訊方式、行業類型等，補充類信息則需要進行動態化補充，涉及用戶經營狀況的變化等動態性內容。其次，優化信息獲取的內外部途徑。內部途徑是一種相對傳統的信息獲取渠道，通過這一渠道完成全面的信息收集工作需要較長的周期。通常由業務人員先與客戶接觸，在交流調研中逐漸掌握客戶的信用情況，促成合作;隨著合作頻率的增加與規模的擴大，漸漸完成高層對高層的交流，拓寬信息獲取渠道。目前，天眼查等信用平臺的建立，為企業開拓外部信息獲取渠道提供了條件，企業應利用好這些專業的第三方平臺，將不良甲方剔除在合作范圍外。當然，企業也不能盲目信任第三方平臺的信息，同樣需要結合線下的實地調研進行綜合審視。為了提升合同管理的效能，避免因合同管理不當造成應收賬款回收困難以及不必要的經濟糾紛，企業會計管理部門應嘗試引入合同管理信息系統，將各類復雜的合同文件錄入合同管理信息系統中，保證合同內容的完整性。

2? ? ?事中控制

2.1? ?明確部門崗位職責

目前，多數建筑企業應收賬款的內部控制存在部門崗位職責劃分不清的情況，嚴重阻礙了部門業務與崗位人員工作效率的提升。因此，企業應明確部門崗位職責，提高各部門及各崗位人員分工的合理性與清晰性。同時，依照工程項目不同階段的特點，將對應工作劃分到不同的職能部門中。例如，合同簽訂環節，主要由經營部門負責同客戶商談，明確交款時限等各項條款并形成清晰的合同。因此，經營部門的工作人員必須對合同內容負責到底，如果后期出現因合同不清而產生的回款困難情況，則仍由經營部門負責，不能轉嫁到其他部門。同樣，在施工階段，各項任務的推進由工程技術部門負責，如果因材料供應不及時、施工方案執行不當而產生進度或質量上的偏差，那么該部門同樣也要負責到底。此外，在工程各環節完成后，質監部門具有保證工程質量達標的監督職能，經過驗收合格后，要及時形成驗收報告，再交由財務部門處理，形成清晰的分工格局。

2.2? ?加強信息溝通

2.2.1? ?加強內部溝通

多數建筑企業在信息溝通環節存在一定的疏漏，使會計管理的內部控制陷入被動局面。針對這些情況，企業可以應用SAP系統等，保證公司內各部門之間的密切配合，同時相互監督，讓企業應收賬款管理變得更加有效。另外，建筑企業可以根據行業的發展規律及特點，完善公司內部控制流程，為公司營造良好的氛圍，建立一套模塊化管理的信息處理系統，使項目部門、經營部門、財務部門以及其他相關部門之間能夠互通互聯，確保應收賬款相關信息在公司內部高效傳遞。

2.2.2? ?加強外部溝通

首先，企業要以友好合作的態度，增強客戶同企業的溝通。建筑企業應收賬款回收困難的問題中，有很大一部分來源于客戶與公司的矛盾，而這些矛盾又緊密圍繞進度、質量兩大核心內容。針對這些問題，企業應保持客觀的態度，及時向客戶傳遞工程進展信息，避免顧客因信息不足而產生不滿、質疑的心理，防范因質量、進度違約等產生壞賬風險。同時，企業也應積極跟進甲方，以誠懇的態度與甲方進行溝通交流，獲取甲方資信狀況的動態化信息，以更好地應對突發問題，及時控制損失。其次，綜合考慮不同客戶的實際情況，匹配具有針對性和靈活性的方案。在建筑工程施工領域，習慣性欠款問題較為突出，甚至很多公司的資金有較大盈余，但是客戶因習慣故意拖欠款項。如果客戶存在這一傾向，那么企業要提高催款頻率，必要時可以采用法律手段維護企業的合法權益。而對于部分合作較多、業內聲譽較好的企業，則可以在合理的范圍內，適當降低催收頻率，避免客戶產生抵觸與厭煩心理。最后，保證問題上報的及時性與解決方案的有效性。在臨近還款日時出現可能無法收回應收賬款的征兆時，除了要繼續與客戶溝通外，公司還應及時組織項目負責人與職能部門進行溝通，提出相應解決方案。

3? ? ?事后控制

3.1? ?健全內部監督制度

完善的內部監督可以為企業各項內部控制制度的落實奠定環境基礎，這是保持內部控制系統運轉效率的關鍵要素。首先，針對當前企業權責分配不均衡的情況，企業必須革除集權式思維的影響，既要發揮好項目部、財務部的核心職能，也要通過企業內部控制小組，為各部門的協調工作提供規范化的引導與監督，保證以信用審查到最終的催款尾期都處于監督的有效范圍內。其次，要維護內部控制小組的獨立性，保證其直接對企業最高管理層負責，對現有的內部控制情況進行風險評估，整頓環境中存在的不確定性風險。同時，加強內部控制小組的管理職責，組織各職能部門負責人以及具體項目的負責人參與風險培訓，引導其自覺牢固樹立風險控制意識。最后，企業應結合自身的經營發展狀況，在動態變化的環境中不斷調整與優化監督制度，以公正、公開、透明、全面為原則，以全過程監管的方式保證內控機制高效運轉。

3.2? ?健全外部監督制度

內部監督是優化調整企業應收賬款內部控制的主要方式，通過構建有效的內部監督制度，可以消除監督過程的死角，極大地提高企業內部控制效率。但必須注意的是，單一的內部監督同樣會在一定程度上受到主觀因素的影響，在這種情況下，企業需要引入外部監督，及時彌補內部監督的不足。目前，我國的外部監督部門主要包括財政部、證監會、銀監會等公共部門以及審計機構等專業的第三方機構。企業應建立常態化的外部監督機制，與外部第三方機構簽訂合作監督協議，如每半年由專業會計師事務所審核公司應收賬款的賬面情況，判斷其中是否存在舞弊行為、是否存在較大的回收風險;或邀請專業管理咨詢公司定期對企業的整體運營狀況進行評估，判斷企業當前的運營能力能適應何種程度的應收賬款風險情況，幫助企業權衡收益與風險的契合點。

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