淺談公立醫院全面預算分析與考核

董葉麗

摘 要：隨著醫療體制改革不斷深化，公立醫院普遍建立起全面預算管理體系。有效的預算管理體系不僅能更好的發揮預算的監督管控作用，以達到提升醫院經濟管理的目的，還能促進醫院的長遠發展。文章以Z醫院為例，首先概括了公立醫院在加強預算執行分析與考核的作用，其次分析了該醫院在預算管理方面存在的問題，最后提出了加強對公立醫院預算執行結果的分析與考核的具體對策。

關鍵詞：全面預算 ?分析 ?考核

一、加強醫院預算執行分析考核的作用

實現全面預算管理對降低醫院成本，提高醫療收入，從而提升醫院經濟管理水平具有重要作用。首先，通過全面的收入預算執行分析，可以掌握醫院各月收入預算執行情況。一方面，從各項收入占總收入的比重變化趨勢可以分析醫療收入結構的合理性，并對重要指標進行管控。另一方面，通過醫療收入明細項目分析，去挖掘影響預算收入完成情況的主要因素，最終通過完善醫療收入結構，提高醫院經濟效益。其次，通過對醫院總支出預算執行分析，可以掌握醫院各月支出預算執行情況。而對各科室進行支出執行分析時，充分考慮影響支出的各種因素，對預算執行數與預算目標數之間的差額進行比較，并分析原因，從而為進一步支出控制提供依據。第三，通過預算績效考核制度，將考評結果與醫院績效考核方案銜接起來，可以充分發揮預算的激勵和約束力，提高醫院財務管理水平。

二、公立醫院全面預算管理存在的問題

（一）預算執行力不強，分析不到位

預算執行是整個預算流程的關鍵環節，決定了是否能夠發揮醫院預算管理的積極效應。Z醫院目前在執行階段存在兩方面問題。一方面，醫院預算執行乏力，缺乏事中控制。各業務科室對預算部門制定的年度預算目標執行不到位，各明細預算指標雖然已經下達到各執行科室，但沒有專門的人員對預算執行情況進行監控，因此對預算執行過程中的偏差不能及時進行修正，缺乏事中控制。另一方面，預算分析不到位。在預算執行過程中，對執行部門預算目標和預算實際執行情況的差異，以及造成差異的原因等沒有進一步的分析，導致很難落實到科室進行追責，預算無法發揮相應的監督功能。

（二）沒有有效的考核機制

目前，多數公立醫院缺乏有效的預算績效考核機制。預算工作只注重預算的編制，忽視對預算執行結果的考核或者沒有完善的預算考評體系和獎懲措施，導致預算工作流于形式，失去了控制力。Z醫院雖然將預算評價考核納入了醫院績效考核中，但只注重預算執行結果的考核，而忽略預算編制的準確性，只按照收支預算完成率排名進行考核，排名靠前的科室進行獎勵，排名靠后的科室進行懲罰。但在這種考核方式下，容易產生預算松弛，各業務科室會高估支出、低估收入，導致預算績效考核缺乏客觀性和準確性。

三、如何加強醫院預算執行分析考核

（一）深入全面的進行預算執行分析，提高科室的預算執行力

1、定期進行單位預算分析

醫院應定期進行單位預算分析，提高預算執行的有效性。單位預算執行分析主要包括醫療預算收入、支出、結余執行對比完成情況和原因分析。

如Z醫院預算執行分析中，通過2019年12月預算執行對比分析可以看出，醫療預算收入應完成196200萬元，實際完成196824.67萬元，實際較預算多完成624.67萬元，收入實際進度為100.32%，略超預算進度0.32%。醫療支出預算應控制在191200萬元，實際支出為183379.58萬元，實際進度為95.91%，慢于預算進度4.09個百分點，分析主要原因是藥品占比下降，支出相應減少。12月份的收支結余對比看出，1-12月實現結余13988.28萬元，預算為5000萬元，實際結余較預算多實現8988.28萬元。主要原因為藥品占比下降，收入含金量上升，帶來結余的大幅增加。

2、深入進行科室預算執行分析

科室預算執行分析包括收入和支出兩方面的對比分析。對各業務科室的預算收入支出執行情況進行統計，分析各科室預算完成情況，并充分考慮影響支出的各種因素，對預算執行數與預算目標數之間的差額進行比較，并分析原因。

如Z醫院2019年12月科室收支預算執行對比分析中，臨床科室中共87個科室有預算收入，其中完成率超過100%的科室有66個，未完成收入預算的科室有21個。而對于超預算較多的科室和低于預算較多的科室分別進行進深入分析，進一步分析影響該科室收入預算執行情況的明細項目。臨床科室中共95個科室有預算支出，實際執行進度未超預算的有80個科室，超出預算的有15個科室。而對于支出超預算較多的科室和支出控制較好的科室分別進行深入分析，進一步分析影響該科室預算執行情況的明細項目。

（二）建立績效考核指標，完善績效考核體系

醫院要建立一套完善的績效考核機制，將預算的考核與績效考核相掛鉤，并明確考核目標，以此作為科室工作人員的考核依據。預算考核要選擇合適的考核指標和考核方法，使考核成為正確引導和考核科室業績的有效工具。

1、擬定預算績效考核指標

Z醫院根據醫院綜合績效考核方案，運用平衡計分卡的方法，對全院所有科室從服務質量、工作效率、經濟效益、學習成長四個維度進行考核。考核范圍涵蓋醫院歸口管理部門和所有臨床科室。設立科室收入預算完成率、科室支出預算完成率兩項考核指標。

2、設定預算績效考核標準

Z醫院應對所有科室的收入預算完成率和支出預算完成率進行區間排名。按科室收支預算完成率進行劃分，分別為優秀、良好、合格、不合格，如表1。預算結果劃分時以預算值為目標，預算完成率越接近目標說明預算編制和完成情況越好。所以對于收入預算完成率較高和支出預算完成率較低的科室考核結果為良好，而接近預算目標的考核結果為優秀，其他按照預算完成率分別為良好、合格和不合格。最終依據考核結果分別進行獎懲。

一方面，將預算績效評價納入績效考核系統中，是為了實現對醫院財務管理工作的監督檢查，通過獎懲措施調動工作人員的積極性，另一方面，預算績效考核更重要的是發現預算編制執行過程中存在的問題，總結經驗修正預算內容，為下一步預算編制提供依據，進一步促進預算管理工作。

參考文獻

[1]田曉雷.論醫院全面預算執行管理問題及對策[J].中國總會計師，2017.

[2]邵扣霞.醫院預算執行的分析和考核研究[J].中國管理信息化，2015.