關于增值稅改革對企業會計核算影響的探究

文 / 孟憲蕊，武漢學院

2017年，國家為了規范稅收征管程序，同時降低企業整體稅負，開始在全國范圍內實施增值稅改革。這項政策實施以后，各企業稅負雖然在一定程度上實現了降低，但也為企業的會計核算造成了一定的影響，尤其是隨著當前增值稅改革的不斷深化，對企業會計信息質量提出更高的要求，而作為企業財務核算人員，就必須認真思考如何才能在改革背景下從會計核算的角度最大程度的滿足企業稅務工作的要求。

1 營改增改革對企業會計核算的具體影響分析

1.1 進項稅抵扣政策對企業主營業務成本的影響

在傳統的營業稅核算模式中，很多服務行業都是繳納的營業稅，其主營業務成本中會計入購置固定資產等經濟活動中的進項稅。而實施新政策后，這些企業就能夠將增值稅進項稅額計入到“應交稅費-應交稅費(進項稅額)”科目中，這樣一來，增值稅進項稅負就不會再納入到主營業務成本中。因此，很多企業都在供貨商選擇時盡可能選擇能夠開具增值稅專用發票的，以此實現降低企業整體稅負的目的。

1.2 在企業所得稅抵扣項目方面的影響

營改增政策實施以后，企業除主營業務成本出現了較大的變化外，其所得稅的計算和繳納也產生了一定的變化。一是企業能夠扣除的流轉稅降低。在營改增政策實施以前，企業可以先將營業稅扣除后再進行所得稅的計算，增值稅改革之后，之前能夠通過“主營業務稅金及附加”科目抵扣的營業稅，不能再在企業所得稅計算前進行抵扣。二是在增值稅改革之前，企業成本費用中可以計入服務類費用金額，并在稅前進行抵扣。而營改增政策實施以后，企業增值稅進項稅額職能計入到負債科目中，并在增值稅計算時進行抵扣。三是企業購置固定資產的計算基礎發生了改變。也就是說在增值稅改革前后，企業在固定資產購置方面的稅種也從營業稅改變為增值稅，并且會根據具體情況改變繳納比例，但相比與增值稅改革之前，計入固定資產的原值變小了，固定資產的累計折舊相應的也有所降低。

1.3 對企業增值稅發票管理提出了更高的要求

在增值稅改革政策背景下，企業必須從增值稅專用發票申領、進項稅認證以及網上申報等幾個方面提高自身管理水平。部分服務企業雖然在之前的營業稅發票管理中的制度較為嚴格，但增值稅改革政策實施以后，這一要求將會更加嚴格。企業必須在對自身發展情況進行充分靠考慮的基礎上，盡快制定科學合理的增值稅發票管理辦法，并設置專門的崗位對其進行監督，一旦發現企業內出現發票使用不規范的現象，要立即匯總并分析問題，并匯報至企業管理層，最后根據企業管理層的指示，財務部門立即整改增值稅發票管理工作，以此規范企業增值稅發票管理，促進企業稅務風險的降低。

2 營改增改革后企業應采取的應對措施

2.1 正確面對營改增政策

當前，各企業要正確認識增值稅改革政策帶來的發展契機，并結合企業實際發展情況，全面梳理企業自身的稅務規劃、發票管理及會計核算等工作，同時結合經營發展戰略重新制定稅收籌劃目標，并要求企業財務人員將其作為增值稅日常管理工作中的行為準則。此外，企業還必須認清增值稅改革說產生的影響，并以增值稅改革后自身的發展情況為根據，及時將各項稅務核算問題處理好，企業財務人員也要積極和稅務部門進行溝通，交流關于增值稅改革和會計核算等方面的問題，尤其是要在一些稅收優惠政策方面的問題上取得稅務人員的認可。

2.2 提高財務人員營改增政策理解能力

相比于之前的營業稅，營改增政策在會計核算方面更為復雜，在新政策實施以后，企業除了要加強財務人員的稅收政策培訓外，還要有效開展規范會計核算等內容的培訓。同時還應積極聘請會計、財務、稅收方面的專家到企業進行增值稅改革政策方面的培訓，促進企業財務工作人員業務水平的整體提升。并從職位晉升和績效考核等方面給予財務人員一定的激勵，促使其更加積極主動的進行稅收法律知識的學習。除此以外，企業還應主動地方稅務部門工作，進一步提升增值稅管理力度，進而使企業財務工作質量水平不斷得到提升，為增值稅改革后企業利潤提升打下堅實的基礎，使企業在激烈競爭的市場中能夠健康、有序地發展。

2.3 積極制定新的會計核算模式

增值稅改革政策實施以后，財務人員要結合企業生產經營特點，有針對性的完成新的稅收籌劃方案制定，其主要作用一是要實現企業稅收風險的降低，二是要促使企業管理效率得到提升。與此同時，財務工作人員還要按照《企業會計準則》的要求，與企業的生產經營流程相結合，對稅收相關科目的使用范圍重新進行制定，尤其是一些混合銷售、兼營銷售、視同銷售等特殊銷售行為，更要有針對性的明確會計核算方法。例如，財務工作人員可以在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”科目，并且增設“已交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅進項稅轉出”等明細科目。

3 結語

總而言之，增值稅的會計核算仍然處于發展探索階段，其完善還需要經過大量的實踐，從而制定相關的法律條款進行規范。增值稅改革作為國家社會經濟發展的重大決策，對稅收格局加以優化，促使整個社會經濟發展的局面呈現平穩發展的趨勢，進一步促進社會經濟發展新格局的形成，保證國家的長治久安。