試論國有企業財務內部控制體系

陳波

摘要：近年來，國有企業財務造假事件頻頻發生，反映了我國國有企業財務內部控制體系存在著一些缺陷。隨著社會經濟的不斷發展，市場的不斷變化，原有的國有企業內部控制評價體系已不能滿足國有企業的發展，甚至會造成國有資產的大量流失。因此，加強國有企業財務內部控制體系建設不僅是企業的要求，也是國家人民的要求。文章首先對國有企業財務內部控制評價體系的基本現狀進行闡述，就其體系的不足進行分析，并提出相應的解決措施，希望能提高國有企業財務內部控制評價效率及質量。

關鍵詞：國有企業;財務控制;評價

國有企業作為我國經濟發展的重要支柱，對維護社會經濟穩定具有重要作用。在新的時代背景下，發展國有企業，完善國有企業相關制度是時代的要求。在市場經濟體制下，盡管國有企業比民營企業具有一定的社會資源優勢，同時，國有企業也面臨著更為嚴峻的財務風險問題，給國家造成了巨大的經濟損失。究其原因，國有企業財務內部控制體系的缺失無疑是重要原因。

一、國有企業財務內部控制評價體系的相關闡述

（一）財務內部控制評價體系主體

所謂企業財務內部控制評價，就是指對企業財務內部控制所運用的措施的有效性進行評價，這種評價一般是由企業的董事會或核心管理層根據相關標準和體系來具體實施評價，并出具評價報告。對于企業內部控制評價體系來說，最關鍵的便是其評價標準，它能及時有效的發現企業存在的財務風險及問題，從而幫助企業有針對性的對財務管理控制過程進行調整。企業董事會作為內部控制評價主體，擁有制定評價標準的權力。在董事會的領導下，企業內部審計委員會具體負責內部控制評價及監督工作。同時，企業董事會作為企業的重要決策機構，也要對財務內部控制評價報告的真實性進行負責，確保企業評價報告的真實和準確。

（二）企業財務內部控制評價的對象

簡單來說，企業財務內部控制評價的對象是內部控制的有效性，即在實施控制活動時，實際成果與控制目標之間的程度。一般來說，有效性分為設計有效性和執行有效性，兩者都是國有企業實現控制目標的重要保障，二者聯系非常緊密，相輔相成。當然，也有一些國有企業在劃分有效性時是從控制目標的角度出發，把有效性分為了合規目標有效性、戰略目標有效性、資產目標有效性、經營目標有效性及報告目標有效性等。

（三）國有企業財務內部控制評價的過程

眾所周知，企業財務內部控制評價工作不是一個迅速的，而是一個長時間、持續性的工作。如在計劃、實施、編報等各個環節及階段都需要內部控制評價工作的參與，只有保證這些工作的順利完成，才能體現出內部控制評價體系的價值。因此，在國有企業各項業務運轉時，內部控制必須緊緊圍繞，嚴格按照相關法律來開展活動，保證其評價的真實性和全面性。在安排評價工作時，董事會要考慮到整個業務過程的特點，讓企業內部審計委員會真正的對企業內部控制評價工作做到可持續、有效的監管，從而幫助國有企業減少經營風險，建立預防工作體系，在面對財務或經營風險時，有效面對。

二、我國國有企業財務內部控制評價發展的現狀

（一）財務內部控制評價的環境缺乏

就目前我國國有企業管理結構現狀來說，我國國有企業與民營企業相比，其組織治理結構及內部機構設置較為臃腫，管理層級較多且不合理，企業決策需要經過多重程序，實效慢。因此，國有企業的工作任務分工到基層時，往往會由于信息失真而使目標偏離，即浪費時間和精力，也不利于國有企業的發展。其次，我國很多國有企業的運作模式與其他類型企業相比，較為老化，如自身定位不準確，受政府影響嚴重，企業改革阻力大，從而使國有企業一直不能建立健全一套適合于自身、適合于時代的現代企業管理模式。因此，在激烈的市場競爭環境下，國有企業所受到的挑戰愈發嚴峻，市場經營能力也受到各方限制。最后，據調查發現，國有企業財務管理工作開展比民營企業更為困難，企業財務工作者對企業進行全面預算管理、財務管理、資產管理時，往往會受到政府及有關部門的影響，缺乏必要的自能意識和自控能力，從而不利于企業財務管理工作的開展，同時，從客觀角度來說，國有企業人力資源管理能力不足，優秀財務人才流失嚴重也是企業財務內部控制能力弱的重要原因。

（二）企業風險評估能力不足

在眾多行業領域中，國有企業無論是市場占有率還是資金實力都具有比較明顯的優勢，但同時，這也導致了部分國有企業的風險管理意識缺乏，對市場的分析及預測能力沒有民營企業強，對外交流也相對較少，內部管理形式化較為嚴重。因此，國有企業應需要重視企業風險管理。但實際上，國有企業的風險識別及風險預防評估能力不足，缺少專業性的財務風險預防專家，盡管企業資金雄厚，員工數量多，但能勝任國有企業風險評估和風險分析工作的員工卻少之又少，國有企業財務風險評估人員不僅需要面對市場變化，還需要考慮到政府相關指示。所以，國有企業尤其是一大批地方中小型國有企業存在著諸多財務風險隱患，一旦市場有突發風險，企業可能會受較大損失，甚至破產。

（三）缺少內部控制活動來加強控制力

近年來，隨著我國相關政策的出臺，要求地方政府與企業政企分離，同時加強對國有企業的財務整頓、財務檢查及審計等，在一定程度上加強了國有企業的財務內部控制效果。但依然還存在著一些問題，地方政府與國有企業并沒有完全的分離，國有企業在控制活動上也存在很多問題。首先，由于國有企業內部部門復雜從而使企業內部審計程序繁瑣，降低了企業辦事效率，而且很多國有企業內部權力制約不強，權力高度集中，基層員工工作積極性和創造性無法保證，極其不利于工作的開展，在財務會計方面，直接表現就是企業會計人員一般重點關注財務的核算工作，而對財務預算管理較為忽視。其次，在資產管理方面，國有企業存在著資產限制或資產流失的現象，對內部資源的控制力不強，一方面是由于缺乏一個準確的定位而使企業大量資源閑置，另一方面是部分管理者以權謀私低價出售資產造成企業資源的流失。最后，國有企業在績效考核方面也存在著重大問題，考評方式單一，不能調動企業員工的工作積極性，企業發展也面臨著巨大壓力。

（四）信息溝通渠道不完善

對于許多國有企業來說，企業內部與外界的信息溝通渠道有限，對市場行情及信息的把握不是非常準確，不利于企業相關戰略的制定，容易使企業發展脫離實際情況。其次，在企業內部，各分公司、子公司、內部機構等缺少有效的渠道溝通，信息傳遞渠道少，一方面是由上而下的信息傳達，經過層級多，信息容易失真，另一方面是由下而上傳達時，缺少渠道及環境。因此，目前我國大部分國有企業沒有一套完善的信息內部控制機制，即不利于企業發展，也不利于企業財務管理統計。

（五）企業財務審計部門獨立性不強

對于企業來說，財務審計部門對企業財務內部監控起著至關重要的作用。但在從國有企業實際情況來看，國有企業財務審計部門大多是隸屬于企業財務部門，因此審計部門的獨立性較差，其工作內容也被局限在了財務收支監督核查，對審計監督的結果也不是十分準確。同時，內部控制評價作為一項持續性、長久的工作，需要企業不定期的開展一些專項檢查，但許多國有企業在進行專項財務檢查時往往是形式化的，由于企業內部關系復雜，檢查人員也無法真正開展，往往敷衍了事，無論是檢查的廣度還是深度都不足，不能真正的發現企業財務問題。此外，國有企業的外部監管不強，大多是自我管理，從而導致掩耳盜鈴的現象發生，使企業財務審計無法發揮出真正的作用。

三、國有企業完善財務內部控制的建議

（一）建立健全財務內部控制評價指標

合理的財務內部控制評價指標是國有企業財務內部控制體系的關鍵，對于國有企業來說，在構建評價指標時，需基于企業發展實際情況，要保證指標的公平性、操作性、全面性。首先，企業應把規章制度和績效管理制度納入到內部控制評價指標的建設中去;其次，要根據市場變化做好制度補充完善的準備，確保評價體系的時效性。此外，盡管國有企業和民營企業有所不同，但對一些優秀的民營企業，可以借鑒學習他們的財務內部控制制度，再參考同行優秀的國有企業內部控制制度，從而對自身財務內部控制評價指標進行有效的補充。

（二）將財務內部控制評價指標進行量化

財務內部控制評價指標量化后，通過數據形式能夠較為直觀的觀察出企業在財務內部控制上存在的問題和相關風險，從而使企業財務管理者能夠更加準確的來判斷企業是否需要更改財務內部控制相關指標。首先，企業在健全財務內部控制評價指標后，在將其細化為二級指標，通過專家咨詢法來對這些指標進行權重劃分，最終來確定內部控制評價的各項指標權重，從而實現財務內部控制評價指標的量化。在這里要注意的是，量化指標并不是一成不變的，它也需要根據市場和企業狀態來進行調整。

（三）設置財務內部控制評價機構

第一，國有企業要選擇一批財務能力素質較強并具有良好的職業素養人員來組成內部控制評價小組，來具體負責財務內部控制評價的工作。其次，企業要定期邀請一些專家學者來對評價小組進行能力培訓，可以通過講座也可以通過實際教學，要讓企業評價小組成員及時了解到財務內部控制的最新知識和方法，掌握財務內部控制的相關流程和報告編制方法，同時，為了保證培訓的質量和效果，企業需要進行培訓考核并計入績效中。最后，國有企業除了加強對內部人員的技能培訓，也可以與相關外部審計機構進行合作，讓外部審計機構來配合企業進行財務內部評價工作的實施，以加強企業財務內部控制評價的不足。

（四）科學財務內部控制評價程序

根據目前我國主流的財務內部控制評價程序，主要有以下五個流程，一是制定一份完善的內部控制評價方案，包括任務目標、時間規劃、資源配置和評價范圍;二是實施評價活動;三是編制評價報告，評價小組對本次審核結果要進行匯總并反復確認，認真編寫評價報告并上交至領導部門;四是要對評價結果有一個好的反饋，并與被評價部門進行意見交流后，對該部門制定糾正意見，以提高財務內部控制效率;五是跟蹤驗證，評價小組對糾正結果進行跟蹤，并針對現實情況來進行改正。

四、結語

國有企業財務內部控制評價體系想要真正的應用于業務中，必須立足企業實際情況，根據企業內部環境，科學合理的制定評價指標、建立評價機構、健全評價程序，提高企業評價人員的能力組織，在企業內部形成財務風險管理和危機意識，只有創造完善了財務內部控制評價體系環境，才能真正為企業發展提供財務保障，才能有效為國有企業提能增效，實現企業的可持續健康發展。

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