創業板上市公司內部控制問題研究

●王 玉

一、創業板公司內控的研究背景和意義

有效的內部控制能夠促進企業合理安排各種資源，提升經營業績與財務績效，使公司經濟活動得到高效高質量保證。中小企業和新興企業創業板上市后，漸漸成為我國經濟發展的重要力量。許多企業重點關注經營業績，忽視了內部控制這一方面。注冊制改革在為公司降低獲取融資難度的同時，也為投資者帶來了風險。雖然注冊制嚴格要求公司信息披露，但是簡化程序和電子化審核使企業通過提供虛假信息來通過審核的機會變大了。

證監會在創業板上市的最新規定中也提出了強化內控的相關內容。發行條件第十一條規定發行人內部控制制度健全且被有效執行，并提供注冊會計師出具的無保留意見內部控制鑒證報告。國內現有關于創業板上市公司內部控制的研究也不多，但實際情況是，企業內控不力不僅增加了投資者的風險，而且確實給公司經營管理帶來了很大的困擾。因此，有必要針對創業板公司內控問題給出相應的解決措施。

二、創業板公司內部控制存在的問題

1.內控環境不夠完善。內部控制的環境是影響財務內部控制管理的首要因素。對于初上市公司來說，其內部控制環境不夠完善，主要體現在以下兩個方面。一方面，大股東在公司經常處于高管崗位，掌握企業各部門事務的決定權，公司缺乏一種職業經理人的管控。這明顯違背了企業所有者和經營者互相制約、互相監督的原則。另一方面，公司沒有完善的ERP 系統，各個部門之間信息溝通脫節，導致其他部門與財務部門工作之間工作控制的環節缺失。比如，銷售部門沒有積極參與財務預算，在付款審批時會出現財務預算不足，在工作中口頭補提預算，審批流程失效，從而錯誤付款。類似地，財務部門沒有監控銷售部門的定價和費用，極易發生應收賬款的壞賬，造成損失。

2.內部控制制度不具體，經營效率低。根據創業板上市條件和要求，公司上市前就應該已經具備完善的公司治理結構，健全的股東大會、董事會、監事會相互制衡的內控制度。但是許多企業在內控制度的制定方面大都存在泛化的特點，沒有針對某一事項作出具體的規定，導致工作過程中出現制度落后于實際工作需求的情況。這對公司財務管理來說，會導致諸多環節出現問題，如成本費用的控制不善，公司資產長期閑置、部門之間工作流程流轉慢甚至互相推諉等。

例如，創業板公司在上市后更換系統，更換期間有一段財務并行調整期，但是如果缺少專業團隊的指導，往往會由于突然的業務量加大造成更換周期過長，尤其是遇到跨年度，財務工作量更加龐大，極大地影響財務工作效率。企業沒有具體的內控制度規定，兩套系統并行期間，內部控制的流程會變混亂，審批過程中容易出現口頭審批，流程把控不嚴格等情形，影響到財務績效。

.3.公司內部監管部門作用弱化。從公司內部看，創業板公司上市不久，公司在實際經營過程中，仍然習慣于過去的管理方式中，內控制度無法有效施行，財務績效受到影響。特別是家族企業，依照家長的意見行事，即使建立了專門的審計部門或者管理部門，也只是處于形式化狀態，而且其工作人員多為兼職，沒有實際管理作用。

從外部監督來看，創業板上市公司更注重效益，不被強制要求每年出具內部控制報告，即使出具了內控報告，除了各公司遵循的規范不一致之外，報告的格式、名稱、標準都不盡相同。而且大都內容空洞，沒有具體化的內容，只是為了應付監管部門，并沒有形成細致的評價。數據顯示，2018 年滬深兩市共有1963 家上市公司披露了內部控制審計報告，創業板公司僅有28 家。內控審計報告中，出具否定意見的有52 份，比2017 年度同比增長了30%多，呈現逐年遞增的態勢。如表1 所示，2016 年到2019 年之間，審計報告總數逐年遞增，出具非標意見的數量也逐年遞增，占比穩中有升。而內部控制缺陷導致的非標意見數量占非標意見總體的比例呈現逐年相對大幅增長狀態。從數據可以看出，上市公司忽略了內部控制評價的重要性，內部控制缺陷成為導致企業經營不善的重要因素。

表1 2016-2019 年上市公司內部控制缺陷導致非標審計意見數據統計

三、創業板公司完善內控的對策

1.改善內控環境。完善內控的首要措施是要改善公司的內部控制環境。首先，要通過公司文化熏陶或者內控專題培訓讓所有員工意識到內部控制的重要性，改變之前內部控制只是管理層職責的這種錯誤觀念。管理層應當以身作則，積極學習內控知識并自覺遵守內部控制制度，起到帶頭示范作用；員工要提升自我約束力，公司內形成相互監督、相互促進的良好氛圍。其次，公司大股東要避免過度參與相關公司重要決策的職位工作，重要決策要經過專業職業經理人的審批，以實現公司所有者與經營者的相互牽制作用。另外，企業不僅僅要有完整的財務系統，也要建立起完善的ERP 系統，將公司的采購、生產、銷售與財務之間聯系起來，使各個部門之間信息傳遞更加清晰，從而形成良好的內部控制環境。

2.健全內部控制體系。創業板上市公司尤其是新興產業要根據公司業務特點，建立起一套符合自身戰略定位、合理完善的內部控制體系。首先，要規范公司內部業務辦理流程。尤其是要完善明晰財務部門相關工作的各種流程，在ERP 系統內賦予不同崗位的人特定的權限，明確審批的流程和要求，使員工可以各司其職。審批流程要嚴格按照規定流轉，信息系統部門不能利用職務之便任意操控流程，影響公司財務工作。例如申請付款，任何一個員工提交流程后，都要按照發起人——部門經理——財務——財務經理——財務總監——董事長依次審批，最后流轉到出納付款，發起后限制當天內流程流轉完畢。如果可以真正做到這一點，公司可以極大地提升工作效率。同時，也使財務資金管理更加清晰，減少資金的違規使用。另外，為保證內部控制有規可循，公司應該建立具體化的內部控制制度，明確各個部門及員工的職責，保證制度可行性，并要求各部門嚴格執行。員工不能因為私人原因違反流程規定，公司要將責任明確到個人，出現違反制度的情況要給以懲罰通報。財務部門要做到財務工作的保存和記錄，做好風險管控。

3.建立健全內部審計與監督部門。一方面，充分利用起公司內部審計部門與監管部門的作用，建立起內控各個方面的規范以及風險預警機制，為財務內部控制提供充分的支持。財務部門內部要形成嚴格的內控，各個崗位之間形成職責分離，比如資金管理與會計核算分開，收入部門與費用部門分開核算等，互相監督。對于疫情等突發狀況期間的風險控制，根據行業市場情況制定內部控制機制，盡量減少公司財務損失。

另一方面，主動進行定期內部控制自我評價，評價要具體化、實用化。出具內部控制審計報告時要依據合適的準則規范，嚴格報告格式及內容，做出合理客觀的評價。這樣監控部門可以依據報告分析需要改進與加強的工作，做到合理規劃工作目標，精確控制風險。

另外，外部監督和審計機構應該加強對創業板上市公司內部控制的監督，規范上市公司出具內控報告的格式和標準，及時發現企業內部控制的不足，并督促企業做好完善內控工作起到不可或缺的作用。

四、結論

由此看來，創業板上市公司內部控制的改進需要關注企業自身內部控制環境、內部控制體系的建設以及內外部的監管等方面。我國自主創新戰略的實施，給創業板市場帶來了廣大發展空間。中小企業及新興企業在關注公司效益的同時，更應該對公司內部控制問題重視起來，這樣才能在競爭中贏得進一步的發展空間，獲得可持續性發展。