關于我國開征遺產稅的研究

宋安悅

(南京財經大學，江蘇南京210023)

一、 遺產稅的內在解讀

遺產稅是以被繼承人死亡為前提，將被繼承人去世后所遺留的財產包括動產、不動產和其他財產等列為課稅對象的一種財產性稅收。 遺產稅可以分為總遺產稅、分遺產稅、混合遺產稅三種不同的稅制模式。

早期開征的遺產稅是為了解決戰爭經費的匱乏；而現代征收的目的僅僅是調節過大的收入差距，而不是組織財政收入。 自改革開放以來，國民經濟迅速發展，居民收入大幅提高，但伴隨國家“先富帶動后富”政策推動，居民收入差距逐漸拉大，出現富裕與貧困階層并存。 而遺產稅作為稅收的一種，可以對社會收入進行有效調節，強化再分配，促進社會公平。 特別是自2001 年我國加入世貿組織，國際間貿易更頻繁，遺產稅的提出更有必要性。

二、 我國開征遺產稅的必要性

(一)遺產稅的開征是縮小貧富差距、緩和社會矛盾的戰略保障

十九大報告指出我國社會的主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾。 在互聯網背景下，“先富帶動后富”的收入差距懸殊，出生就注定的“富二代”，以及“不患寡而患不均”的思想，加劇了社會矛盾。 作為個人所得稅補充的遺產稅，可以通過個人收入的再分配，有效避免財富向少數人積累或貧富兩極分化，從而緩和社會矛盾。

(二)遺產稅的開征是進一步優化稅收結構、完善稅制體系的客觀要求

完備規范的稅法體系是稅法現代化的法治基礎，但我國的稅制體系仍然存在漏洞。 其中當前一個重要的問題在于我國現有稅收體系中征收的個人所得稅制度僅調節工資、薪金所得以及某些收入，無法規避財產無償轉讓所造成的稅收缺陷，導致居民收入差距過大，激發社會矛盾，阻礙社會經濟發展。 遺產稅可以利用稅收杠桿對遺產進行再分配，通過加大對財產調節的力度彌補個稅征收缺陷。

(三)遺產稅的開征是樹立積極的社會主義核心價值觀的現實需要

當前驕奢淫逸、好逸惡勞的不良社會風氣，與艱苦奮斗、辛勤勞動的傳統美德相違背；而且與國外努力為社會做貢獻、實現自身社會價值的富人相比，我國的富裕階層對社會慈善事業鮮有關注，再加上部分人在謀取財富的過程中存在破壞資源、污染環境等情況，嚴重阻礙了社會的可持續發展、整體資源利用效率的最大化和社會的穩定。 開征遺產稅既可以促進富人增強責任感，又可以培養年輕人創業精神。

(四)遺產稅的開征是響應國家加強反腐倡廉的最佳舉措

消除“四大威脅”是共產黨人的重大使命。 黨的十九大報告著眼于實現新時代我們黨的歷史使命，對反腐形勢做出準確的判斷，提出繼續加強反腐倡廉建設，努力鞏固壓倒性態勢。 貪污腐敗的根源在于想要留給子女更多的財產，因此被繼承人選擇承擔巨大的風險。 遺產稅使被繼承人的部分財產成為國家收入，加大了其貪腐暴露的風險，有利于國家把控部分灰色收入，有效規范代際傳承，淡化腐敗動機。

(五)遺產稅的開征是改善當前消費觀念、促進經濟發展的必然趨勢

作為拉動經濟發展“三駕馬車”之一的消費是推動經濟穩定增長的根本動力。 據國家統計局稱消費升級引領作用不斷增強，但我國的消費率與發達國家相比仍較低，很大程度上源于我國居民根深蒂固的儲蓄與傳承觀念。 而遺產稅的開征使居民家庭產生替代效應，由追求未來儲蓄轉向當前消費，有效改變當前我國經濟缺乏后勁的現狀。

三、 我國開征遺產稅的可行性

(一)較為可靠穩定的稅源提供了一定的經濟基礎

經濟基礎決定上層建筑。 改革開放以來，我國經濟快速發展且國民生產總值穩步提高，人們創造財富的熱情不減；最新公布的福布斯全球億萬富豪排行榜中，中國上榜人數逐年增加，財產規模將不斷壯大。 為我國遺產稅的開征提供了充足的稅源，同時也為我國遺產稅稅率的確定提供了一定的依據。

(二)不斷完善的法律制度創造了良好的法律環境

本杰明·富蘭克林說過:“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。”《憲法》規定公民要依法納稅，為遺產稅的開征提供了最基本的法律保障；《繼承法》《民法》確定了征稅對象和納稅人；《戶口登記條例》《個人存款賬戶實名制規定》等為遺產稅的開征奠定法律基礎；2013 年國務院批轉的在適當時期開征遺產稅的《關于深化收入分配制度改革的若干意見》表明我國對遺產稅的關注。

(三)豐富的國際經驗提供了一定的文化借鑒

雖然國際上存在關于遺產稅的存廢之爭，但是征收遺產稅的國家仍然是主流，比如開征遺產稅的英國、日本等發達國家，韓國、巴西等發展中國家。 雖然每個國家或者地區的情況不一樣，但是國外的遺產稅制度包括立法模式、制度設計等都已經經過多年的探索和實踐，變得比較成熟。 因此處于遺產稅起步階段的我國，應“取其精華，去其糟粕”，少走不必要的彎路，從而制定出適合我國的遺產稅法。

(四)國家征管水平的提高和居民納稅意識的增強

為順應新形勢發展的需要，我國稅務機關不斷加強自身的稅收征管水平，加強對稅源的管理和控制，創新征管方式，簡化納稅流程，提高辦事效率及納稅服務質量，這為遺產稅的開征提供了一定的技術保障；而隨著我國稅制改革的不斷深入，居民的納稅意識不斷增強，從逃避納稅到自覺、主動納稅，為遺產稅的開征提供了堅實的群眾基礎。

四、 我國開征遺產稅的阻礙分析

(一)傳統家族觀念根深蒂固，缺乏一定的人文價值基礎

由于文化背景和教育理念的不同，我國千萬父母努力工作的目的不過基于改善自身現有生活狀況并盡可能提高下一代生活水平。 而遺產稅的開征似乎與“家族傳承”理念相違背，引起群眾的抵觸。 另外，國民對遺產稅的認識僅停留在表面，認為遺產稅是為了增加國家財政收入對所有家庭或個人征收的一種會加大經濟負擔的稅收，卻不明白遺產稅的本質、運行機制以及遺產稅的開征帶來的巨大的社會效應。

(二)相關配套制度不完善，個人財產缺乏有效監控

遺產稅的開征基于財產所有人死亡，將財產留給繼承人這一行為；再加上遺產稅涉及面廣、法律關系復雜的特點，決定了其開征前提是配套制度的完善，而我國相關配套制度有待進一步完善。 沒有明確的遺產稅基本法；《稅收征管法》未規定金融機構、財產評估部門的協助配合；儲蓄實名制度僅能監管銀行存款；財產所有人的真實財產隱蔽、分散；資產評估制度仍處于起步階段，不能準確評估古玩、字畫等貴重資產及受炒房團影響波動極大的房產；死亡報告制度執行力度不夠等。

(三)技術水平不達標，且稅收征管成本較大

遺產稅作為國際公認的較為繁雜的稅種，對開征的技術水平以及征管前提等都有較高的要求。 就遺產稅征稅對象而言，表現形式多種多樣、透明度較低，開征噱頭使富人階層采取將房子提前過戶、家族財產信托、保險等避稅方式；就稅務機關而言，其征管力量、技術手段、工作人員專業水平及職業素養有待進一步加強與提高。 而這些，毋庸置疑，都加大了遺產稅的征稅成本以及遺產稅開征的難度。

(四)資本外流，打擊經濟發展活力

部分人反對開征遺產稅，認為使我國經濟發展陷入困境，為逃稅將資本轉向境外低稅地、實行稅收優惠或不征收遺產稅的國家和地區以及大量移民，不利于我國的資本累積，使我國在國際競爭中處于不利的地位，同時也惡化了我國的投資環境，不利于外資的引進。 此外，部分人認為遺產稅的開征增加了企業需要支付的現金流，加大了中小企業融資難度，進而影響就業以及社會和諧。

五、 我國開征遺產稅的對策建議

(一)加強社會宣傳，提高公眾認可度

首先，通過電視、廣播、互聯網等新媒體加強對遺產稅的宣傳工作，使人民大眾正確認識遺產稅在調節收入分配、維持社會穩定等方面所起的作用，正確理解遺產稅的納稅人、征稅對象、稅率、起征點以及免征額等，正確領悟遺產稅“劫富濟貧”且是一種小眾化稅收的本質，從而打消普通群眾對遺產稅的疑慮，很大程度上減小遺產稅開征的阻力。 同時，在對遺產稅進行宣傳的過程中，注意了解人民大眾的意見，從而做到對癥下藥，具體問題具體分析，有效改善遺產稅開征的社會環境。

其次，充分借鑒國際經驗，有效避免走一些不必要的彎路。 注意加強稅法宣傳，構建獎懲結合的遺產稅納稅機制以及稅收信用評價體系，定期向社會公布，充分發揮社會監督作用；同時，也讓富裕階層認識到與其多納稅不如多從事慈善捐贈，讓自己的遺產與社會價值最大化。

最后，采取由試點轉向深入推進、分步實施遺產稅。 在使人民大眾深入了解遺產稅、由敵視轉為支持的同時，增強社會凝聚力和吸引力，并且結合我國實際，制定出真正適合我國國情的遺產稅政策，同時也避免了部分群眾片面認識遺產稅盲目轉移財產或者移民的行為。

(二)完善相關配套制度，加強對個人財產的有效監管

加強信息管理，完善個人財產登記及個人財產申報制度，使其成為一個較為完善、較為科學的系統，做好財產登記的管理工作。 稅務機關對公民財產信息的把握水平是我國遺產稅科學開征的重要前提。 因此，要注意完善我國現階段的存款實名制度以及收入申報制度，要切實保證財產登記的唯一性，借助互聯網這一平臺，加強戶籍管理的同時做好信息統計，保證財產所有人各類財產資源的整合和共享，為每一位公民建立一個終身的財產檔案以便對每一位公民的財產流向有一個較好的把握，也進一步改變財產所有人真實財產分布較為分散、隱蔽的情況，大幅度提高稅務機關對公民財產的了解程度。

建立健全個人財產評估機制，為遺產稅的順利評估環節奠定堅實的基礎。 鑒于我國現階段資產評估制度仍處于起步階段，政府應發揮宏觀調控作用，加大財政傾斜力度，建立健全不以營利為目的、專門受稅務機關委托進行財產評估為遺產稅開征而進行服務的財產評估機構，切實保證評估過程的公正性以及評估結果的可靠性。 參考與借鑒世界上征收遺產稅的國家在資產評估制度方面的經驗，針對不同的具體的財產分別相應地采用市場法、重置成本法、收益現值法三種方法，從而在我國建立一套系統完整、科學有效的資產評估體系。

盡快制定稅收基本法，完善包括死亡報告制度在內的相關配套制度，使遺產稅的開征有法可依、有法必依。 要注意明確規定銀行、保險等金融機構以及公證機構、司法部門等在稅務機關征收遺產稅方面的協助配合義務，加強個人財產申報與登記以及個人財產評估之間的聯系，努力為納稅人主動繳納遺產稅創造良好的法制環境。

(三)選擇總遺產稅制，有效降低遺產稅征管成本

針對當前我國如果開征遺產稅存在的技術水平不達標以及征管成本較大的弊端，除建立健全與遺產稅相關的配套制度外，還應該對稅務機關工作人員定期進行關于遺產稅的知識教育，逐步提高其自身的專業技術水平、職業素養及責任感；稅務機關還要加強對工作人員的考核和監督，建立相應的獎懲機制，激勵工作人員主動學習，努力提高工作人員應對遺產稅開征的工作效率，為遺產稅的開征培養適應并對遺產稅發展起促進作用的復合型新時代人才。

針對遺產稅的納稅人采取各種各樣的避稅方式以及自身財產過于隱蔽導致征納雙方信息不對稱的狀況，要進一步加強稅務機關的工作水平以及執行力度，可以借鑒國際上實行的征管便利、征收成本低、較容易控制稅源且迎合世界簡化稅制改革潮流的總遺產稅制，即在遺產分割之前先征稅，既可以克服分遺產稅制的稅源透明度較差、繼承人過于分散或為逃稅而轉移財產造成的稅源損失，又可以避開一旦選擇總分遺產稅制存在的征管水平有限及難以分辨各個遺產繼承人分配財產數額的漏洞。 因此選擇總遺產稅制作為我國當前遺產稅開征的稅制模式，是最為合適的，是在盡可能地降低稅收成本的同時促進征管效率的最大化。

(四)優化經濟結構，促進經濟向高質量發展轉變

遺產稅的開征有利于縮小貧富差距、緩和社會矛盾、最終實現共同富裕以及給我國公眾傳遞一種政府努力作為的信號，給人民群眾一種實實在在的安全感，也為外資的引入創造了良好和諧的投資環境；是幫助企業家增強自己的社會責任感及擔當意識，在科學規避遺產稅使企業財產效益最大化的同時，盡可能地培養下一代的創新精神并使其弘揚中華民族傳統美德，避免好逸惡勞、貪圖享樂的二代的產生；是幫助財產所有人努力使自己的社會價值最大化，同時也為企業贏得了良好的社會聲譽，提高了企業在社會中的聲望，增強了企業的核心競爭力，有效促進企業的可持續發展，對我國建立多元化的高質量發展指標體系以及系統化的高質量發展政策體系也有很大的幫助。

此外，遺產稅的開征要注意保護富裕階層的企業家精神、創新精神、拼搏精神。 之前我國富裕階層的移民并不是去了不征遺產稅的國家，相反，他們選擇移民的國家也開征了遺產稅，這說明，遺產稅并不是導致人才外流或者移民的主要原因，并不能以所謂的打擊經濟發展活力片面反對遺產稅的開征。 可以通過扣除合理數量的遺產比如被繼承人生前尚未繳納的稅款、未償還的債務以及合理數量的經營性遺產、喪葬費和墓地費等，并且允許繼承人分期償還，以減輕對民營企業經濟發展的不利影響，保護這部分人群繼續創造財富、積累財富的動力，體現我國對民營企業經濟發展的支持，有效促進我國經濟的長遠發展以及經濟發展模式的轉變。

六、 結論

自改革開放以來，隨著經濟的快速發展，市場競爭、政府政策等導致了我國生產資源要素配置嚴重不公、社會貧富差距懸殊等，阻礙經濟的可持續發展，而十九大報告也指出當前進入中國特色社會主義新時代的我國社會主要矛盾的轉變。 遺產稅的開征，是政府努力維護社會公平、維持社會穩定、構建社會主義和諧社會的見證，是加強國家反腐倡廉建設、取得壓倒性勝利的輔助，是響應國家堅持以人民為中心的發展思想、滿足人民對美好生活的需要、走共同富裕的發展道路的最強號召，是堅定地弘揚中華民族傳統美德、營造良好社會氛圍的客觀需要，是促進新時代我國經濟發展轉型升級、完善稅收體系、不斷提高我國經濟創新力和競爭力的最佳舉措。