關于在財務軟件中自主開發合并報表體系的探索

張耀勻

隨著社會市場經濟的快速發展和經濟一體化的不斷深入，集團企業不斷向大規模、多元化經營的方向發展。 對內為管理者提供決策有用的信息，對外為滿足投資者、債權人等利益相關者的信息需求，集團企業合并財務報表成為真實反映財務狀況和經營成果的重要渠道。 近年來，證監會、交易所等監管機構也對合并報表的編制和披露不斷提出更高要求，集團企業財務部門每月能否及時準確出具合并財務報表顯得尤為關鍵。

一、 目前集團企業合并報表采用的主要方式

(一)聘請會計師事務所等專業機構協助完成

該方式在非公眾民營性質的集團企業中較為廣泛應用。由于公司投資人大多參與日常管理，對公司業務和財務狀況較為了解，且受到的各層級監管較少，公司月度甚至季度不自行編制集團合并財務報表，在年度或其他需要對外報送時聘請中介機構協助完成該項工作。 這種方式導致外部投資人、債權人和監管機構等無法及時了解企業整體財務狀況和經營成果。

(二)手工填報基礎數據表完成逐級匯總合并

該方式在小型公眾公司較為廣泛應用。 受到監管要求，公眾公司需定期對外公告合并財務報表。 部分投資關系簡單、合并層級少的集團企業，由于編制抵銷分錄和合并報表工作量不大，各單戶核算主體使用Excel 表格上報合并抵銷中的基礎數據，經過核對匯總由總部財務人員編制合并抵消分錄生成合并報表。 這種方式較為原始，基礎數據的填報準確性無法保證，導致總部財務人員核對工作量較大，影響時效性。

(三)購買專業財務軟件中的合并報表模塊

該方式在大型國有或公眾公司中較為廣泛應用。 當下市場占有率較高的兩大國內財務軟件用友和金蝶公司均開發了合并報表模塊，其原理大致為通過與總賬、存貨、固定資產、供應鏈等模塊的對接，后臺完成基礎數據采集，按照預設的規則自動生成抵銷分錄，實現各層級的匯總合并。 這種方式大大提高了生成合并報表的及時性和準確性，但購置和后期維護成本高，并且對于財務人員而言，由于不了解后臺取數抵銷等規則，在結果出現明顯錯誤時無法快速尋找基礎數據的錯誤源頭，過分依賴外部技術人員，工作自主性受到削弱。

二、 嫁接財務軟件自主開發合并報表體系的探索

我公司下設3 家子公司和18 家分公司，涉及250 余個核算主體共計4 個層級匯總合并，全部統一使用用友NC 財務軟件，主要使用總賬模塊、固定資產模塊、存貨模塊、UFO 報表模塊等。 下屬分公司各核算主體之間、分子公司之間存在大量關聯交易，母子公司之間存在大量關聯往來。 以前的工作方式為用Excel 表的形式下發統一格式的基礎數據采集表由所有250 余個核算主體填報，經過層層匯總核對后報送至集團總部，核對分子公司間的內部交易和往來，發現錯誤后告知相關財務人員再次進行核實修改，經過多輪反復方可完成數據收集工作，而后由總部財務人員根據合并準則編制投資、交易、往來、未實現損益等抵銷分錄，調整匯總報表生成合并報表。 由于核算主體眾多、基層財務人員業務水平參差不齊、匯總層級復雜，每月即使加班加點完成全流程工作也至少需要8～10 個工作日，嚴重影響及時性；且由于全過程均為人工操作，數據準確性無法得到可靠保證。

針對這種工作方式的低質低效，筆者在公司財務總監的建議和支持下，嘗試探索將原始的Excel 數據采集匯總方式植入現有用友UFO 報表模塊中，將目前集團企業廣泛采用的第二和第三種合并報表方式進行融合，力求在不增加公司成本的前提下，利用財務軟件的取數功能降低財務人員工作量提高基礎數據采集準確性、利用后臺錄入公式校驗功能實現逐級數據核對縮短修改糾錯時間、利用表間數據計算功能減少對內部交易期末未實現損益的手工計算工作降低錯誤概率。

(一)合并報表體系建設的整體思路

用友財務軟件中的UFO 報表模塊主要功能是通過從總賬系統取數生成單戶報表，合并報表體系的建設實質就是將這一基礎功能從單戶拓展至多層級。 通過增加輔助表格采集匯總合并過程中需要的基礎數據、通過梳理組織架構增加差額過渡表展現匯總合并抵銷過程、通過匯總下級加總單戶核算主體和差額過渡表實現匯總合并報表。

(二)合并報表體系建設的重點難點

1. 梳理組織架構

用友UFO 報表系統原架構為每一個核算主體對應一個實體賬套，用于對接總賬、固定資產、存貨等核算模塊，生成單戶資產負債表、利潤表和現金流量表。 應合并報表的要求，需要對每一匯總合并主體設立虛擬層級，該層級在總賬系統中沒有對應的實體賬套，僅用于儲存匯總合并下級報表的數據；同時在每一個虛擬層級下設立差額過渡表單體，該單體與同級核算主體并列共同參與匯總合并計算，在總賬系統中沒有對應的實體賬套，僅用于展現儲存該層級匯總抵銷數據。

2. 統一賬務系統核算規則

用友UFO 報表模塊取數公式的原理為通過科目或核算代碼從指定賬套抓取數據，所以賬務系統核算規則必須一致，方能確保取數的正確性。

(1)統一總賬模塊所有明細科目及輔助核算科目內容、代碼，統一存貨模塊所有品種的核算代碼和計量單位等。

(2)六大往來科目按照交易對象分級核算，與不同對象的交易余額在不同匯總合并層級進行抵銷。

(3)存貨模塊分級設置庫存組織，從采購入庫單開始即區分存貨來源，期末內部庫存結余即內部采購未實現對外銷售的部分，需要抵銷期末未實現損益。

3. 設置自動取數計算和校驗公式

為減少人工填報的出錯率，盡量通過設置后臺公式從總賬模塊、存貨模塊等自動獲取數據完成基礎數據采集；同時為確保取數的正確性設置表間校驗公式，主要為將輔助采集表獲取的數據與資產負債表、利潤表列示數據核對，單戶核算主體財務人員應就所有提示的差異從賬務系統中查找原因修改正確。

4. 報表計算填報操作

由于輔助數據采集表存在跨表取數的公式設定，所以在操作時必須按照排列好的報表順序依次計算填報。

(1)單戶核算主體操作流程

按照先4 張主表后輔助表的順序依次進行填報，每張表計算完成后需點擊“審核”按鍵，校驗通過后保存。 所有報表均計算審核保存完成后，勾選全部報表點擊“上報”，即完成單戶核算主體的報表填報。

(2)匯總合并層級操作流程

所有下級單戶核算主體報表均上報后，將所有報表進行匯總下級加總計算，按順序依次打開匯總后的報表，點擊“審核”按鍵，該步驟得出的匯總表為抵銷前簡單加總單戶核算主體的數據。 然后依次計算差額過渡表單體的資產負債表和利潤表，從匯總層級獲取抵銷金額予以展現，點擊“審核”按鍵校驗通過后保存。 再次將主表進行匯總下級操作，此時差額過渡表單體已取數成功參與計算，故該步驟可得出抵銷后的報表數據。

按照此流程逐級完成報表匯總合并上報，最終可得出集團企業合并報表。

(三)合并報表體系建設的成果應用

該合并報表體系在我公司已使用超過兩個完整年度，在建成初期我們對各層級財務人員進行了專項操作培訓，使用過程中不斷完善、總結和改進，又多次對操作中的重點、難點和易錯部分進行了有針對性的指導講解，目前所有財務人員已能夠熟練掌握操作流程，并對整個合并報表體系的取數原理有基本的了解。

1. 統一科目和核算代碼、制定統一的核算規則后，上級管理組織通過NC 系統的穿透查詢，可迅速了解各核算主體某一明細科目的賬面情況，進行橫向對比分析，及時發現異常予以重點關注。

2. 由于設置了統一審核公式，每一個單戶核算主體在填報過程中即可發現錯誤及時修改；每一個匯總合并層級逐級核對所屬下級內部往來和內部交易，發現錯誤及時更正。 這種將責任下放至各層級財務人員的做法，大大提高了基層財務人員的工作責任心，逐級對上級負責制，在提高報表質量的同時減少了大量查找錯誤的時間和精力。

3. 隨著核算基礎的逐步統一規范，輔助數據采集表基本全部可以通過設置公式自動取數完成，基層財務人員僅需要點擊“計算”“審核”和“保存”按鍵即可完成單戶報表的填報；對于匯總合并層級的財務人員，由于不再需要自行編制抵銷分錄，而是由設定公式自動計算完成，大大減輕了工作量，提高了工作效率。 目前，我公司單戶核算主體報表可以在月末最后一天完成，經過4 級匯總合并后的大合并報表可以在次月3 日完成，確保報表使用者能夠在第一時間了解公司的財務狀況和經營成果。

三、 關于合并報表過程中尚存的不足和限制

(一)數據采集輔助表樣式和取數公式的修改編輯不夠便利

由于NC 財務軟件更著力于數據的獲取、存儲和展現，所以UFO 模塊中自行添加的數據采集輔助表表樣一旦設定即開始存儲數據，若在使用過程中修改表樣將影響前期數據的查詢；取數公式的編輯規則也更接近于計算機程序編寫模式，對于財務人員而言可理解性較低、編輯過程不夠便利。

(二)過程和結果展現不夠直觀

由于取數公式全部為管理員后臺編寫統一分配給下級使用，基層報表錄入者無法直觀讀取公式內容，在數據結果出現錯誤時不便于差錯糾正；合并報表實際為匯總下級各單戶報表而成，但在合并報表層級無法直觀展現每一個數據的構成和來源，不利于橫向比較和快速發現異常錯誤。

(三)尚未覆蓋合并現金流量表的編制

目前單戶現金流量表的取數原理為：資金模塊中每一筆涉及現金和銀行存款的憑證均設置現金流量輔助核算，由出納會計完成錄入，每月報表按照現金流量輔助核算取數生成現金流量表。 對于內部往來交易較為復雜的集團企業而言，現金流也可能存在多層級抵銷，這就需要對現金流量輔助核算進一步細化分層。 考慮到基層出納會計的專業水平參差不齊，對現金流量項目的理解判斷可能存在偏差，基礎數據的不準確將直接導致結果的失真，所以我們至今尚未推行自動編制合并現金流量表的嘗試。

我公司在NC 用友財務軟件中自主開發的合并報表體系已在兄弟公司廣泛推廣使用，大大減輕了財務人員的工作壓力、提高了合并報表的準確性、及時性，受到了領導同事的一致好評。 但不可否認，這種嘗試和探索還處于初級階段，尚有很多改進和提升的空間，在以后的工作中我將進一步深入探索、不斷完善，努力使這套體系更加全面、系統、穩定、便捷，更具有操作性和推廣應用性。