基于環境管理控制的管理會計報告

張 瑤

(東北財經大學 財務處，遼寧 大連 116025)

一、引 言

黨的十九大報告提出大力推進生態文明建設，尤其在中國處于經濟轉軌階段的背景下，推進生態文明建設與踐行可持續發展戰略是實現經濟高質量發展的關鍵。而企業是推動社會經濟發展以及維系社會穩定的基礎，但企業破壞環境的事件層出不窮，且屢禁不止，從而會嚴重阻礙中國生態文明建設以及經濟高質量發展。

沈洪濤和廖菁華[1]認為在推進文明建設的進程中，微觀企業具有中流砥柱的作用，然而，盡管企業是社會經濟重要的構成，承載著推進經濟發展的重任，卻造成了大部分環境問題。畢茜等[2]探索了企業落實可持續發展戰略目標，推進生態文明的措施，研究發現，環境管理控制系統是落實可持續發展戰略的重要工具，并有效促進可持續發展戰略目標的實現，從而解決環境問題。戴璐和支曉強[3]研究發現，在環境保護制度與投資者的要求下，環境會計發展迅速，但環境管理控制系統發展相對退緩。馮巧根[4]以及唐國平等[5]提出從會計學角度研究環境管理控制系統不僅影響其學科定位，而且阻礙其理論研究與實務應用。張先治和戴文濤[6]認為管理控制與管理會計的分離是導致企業戰略目標無法有效落實的重要誘因，而搭建有效的管理會計報告是企業促進管理控制與管理會計融合的必然舉措。有鑒于此，為推進生態文明建設，實現可持續發展，企業應搭建基于環境管理控制的管理會計報告，提供經營與環境管理控制相關的決策信息。具體而言，基于環境管理控制的管理會計報告以環境管理控制系統為基礎，有機融入管理會計，為內部決策、控制、預測、評價及監督提供全面的決策信息，有效促進企業實現可持續發展戰略目標，推進構建基于管理的會計，推進中國生態文明建設。

基于環境管理控制的管理會計報告有助于管理會計與環境管理控制系統有機融合。一方面，該報告將環境作為一項生產要素與企業不同層級的具體戰略目標與管理控制有效融合，提供經營活動與環境管理控制活動的決策信息，提升可持續發展戰略目標的執行效果與效率。另一方面，該報告作為連接環境管理控制系統與管理會計的核心，促進企業形成規范化與系統化的管理控制決策信息系統。

本文在闡述基于管理會計的環境管理控制系統內涵及內容的基礎上，以可持續發展戰略目標為指引，分析了管理會計工具在該系統程序中的應用，構建了基于環境管理控制的管理會計報告理論體系。基于環境管理控制的管理會計報告是管理會計在基于管理會計的環境管理控制的核心，通過計量與報告價值流與實物流，有效地反映經營活動與環境管理控制活動，形成包含基于環境會計的管理會計報告與環境管理控制程序報告的體系。基于環境會計的管理會計報告以貨幣與非貨幣計量方式有效提供與環境因素相關的經營決策信息，環境管理控制程序報告則在環境管理會計報告基礎上，針對具體的管理控制程序提供全面與動態的決策信息。基于環境管理控制的管理會計報告探索了管理會計與環境管理控制的研究，而且為企業有效促進環境管理控制系統目標的實現，提供了動態、全面與價值相關的決策信息系統，進而實現可持續發展戰略目標。因此，本文研究具有一定的理論價值，具體而言，將環境會計以及管理會計與環境管理控制系統相融合，彌補了現有相關研究的不足。同時，本文研究為企業落實可持續發展戰略目標以及相關監管部門推行生態文明建設提供了理論參考。

二、基于管理會計的環境管理控制系統

肖序和劉三紅[7]認為管理控制系統是落實公司戰略的重要工具，具體包括管理控制系統要素、程序以及模式三個維度的內容。因此，本文認為基于管理會計的環境管理控制系統包括基于管理會計的環境管理控制系統要素、系統程序與系統模式。

第一，基于管理會計的環境管理控制系統要素是影響實現基于管理會計的環境管理控制系統目標的結構因素。該系統要素具體包括可持續發展控制環境、環境風險評估、環境控制活動、環境信息與溝通以及內部監督五個要素。

環境問題增加了企業風險的不確定性，催生了基于管理會計的環境管理控制系統要素的形成。具體而言，企業風險的不確定性形成了可持續發展控制環境，從而對企業落實與執行可持續發展戰略目標提出挑戰。為完成環境管理控制系統目標，企業必然需要針對所面臨經營環境，評估環境風險要素。在此基礎上，企業需要進行相應的環境控制活動以及整合環境信息與溝通，從而形成環境信息與溝通要素。同時，企業為提升環境管理控制系統的權威，必然需要相應的內部監督要素，以維系環境管理控制系統的有效執行。管理會計則能夠有效衡量與報告環境因素同經營與管理控制活動的相關信息，提供與環境風險評估、環境控制活動、環境信息溝通與內部監督要素相關的決策信息。

第二，基于管理會計的環境管理控制系統程序是企業實現環境管理控制系統目標的具體步驟，包括可持續發展戰略目標分解、基于環境的標準制定、基于環境的管理控制報告、基于環境的業績評價以及基于環境的管理者報酬五個程序。可持續發展戰略目標分解是該管理控制系統程序的起點，是將可持續發展戰略目標落實到企業日常生產經營活動的關鍵。基于環境的標準制定是將企業經營目標與企業生產經營活動相結合的標準。基于環境的業績評價則主要強調事中控制與事后評估的作用，直接關系著企業能否執行可持續發展目標。基于環境的管理者報酬則為基于管理會計的環境管理控制系統程序提供了權威，促進該管理控制系統執行的有效性。

作為完整的管理控制系統，管理控制系統程序是落實企業戰略目標不可或缺的流程。可持續發展戰略目標分解是指企業將可持續發展戰略目標，結合自身的組織框架、經營環境以及經營活動進行分解，落實到具體的管理經營的主體，形成企業內部具體的管理經營目標的過程。基于環境的標準制定則是企業根據可持續發展戰略目標分解所形成的具體目標，依據自身的管理經營情況，制定的環境管理控制標準體系。其中，環境控制標準體系的指標既包括財務性指標也包括非財務指標，其控制標準既包括定量的控制標準也包括定性的控制標準。基于環境的管理控制報告是指企業依托環境管理控制報告，及時反饋可持續發展戰略的執行情況。基于環境的業績評價則是企業通過評價可持續發展戰略目標的執行情況，及依據環境管理控制報告所反映的相關信息，判斷當期執行可持續發展戰略目標過程中存在的不足以及潛在的風險，從而做好環境管理控制的事中控制與事后控制。基于環境的管理者報酬則是企業依據基于環境的業績評價程序的實施結果，結合高管的薪酬契約情況，對高管實施激勵的過程，從而有助于提升環境管理控制程序執行的效率與效果。

第三，基于管理會計的環境管理控制系統模式是執行基于管理會計的環境管理控制系統的原則、方式和方法，具體包括環境預算控制系統模式、環境評價控制系統模式以及環境激勵系統模式三種模式。在可持續發展戰略目標指引下，企業根據管理控制環境選定管理控制系統模式，并形成相應的管理控制系統程序，以實現管理控制系統目標。企業經營活動可分為資本經營、資產經營、商品經營以及產品經營，為企業具體的管理控制程序提供有效的決策信息。

環境預算控制系統模式是指企業以預算管理為基礎方法，實施環境管理控制的模式，而環境評價控制系統模式是指企業以業績為主要方法，進行管理控制的模式，環境激勵系統模式則是企業以高管激勵為核心方法，實現可持續發展目標。上述環境管理控制系統模式受限于環境管理環境。對于環境管理控制變動較大，而自身管理能力較弱的企業而言，則應選擇環境預算控制系統模式；而在管理控制環境中，管理控制的能力較強，則環境激勵系統模式可加強高管的激勵效果，從而有助于可持續發展戰略目標的執行。

值得注意的是，環境預算控制系統模式、環境評價控制系統模式以及環境激勵系統模式根據企業自身的管理控制環境存在一定的逐層遞進關系。具體而言，當企業管理控制能力較弱以及管理控制環境較為復雜時，環境預算控制系統模式將有助于企業逐步地落實可持續發展戰略，從而會有助于緩解外界環境波動的沖擊。而當企業的環境管理控制能力逐步增強時，企業則會選取環境評價控制系統模式，主動應對管理控制環境的變化，以拉動企業高管與員工的工作積極性，促進可持續發展戰略目標的實現。當企業環境管理控制能力進一步增強以及管理控制環境的復雜程度提升，環境激勵系統模式會通過對高管的激勵，釋放其工作積極性，以提升可持續發展戰略執行的效率與效果。同時，企業根據自身管理控制環境以及環境管理控制能力，選擇一種或者多種相應的環境管理控制系統模式。

此外，基于管理會計的環境管理控制系統程序與該管理控制系統的模式存在著緊密的關系。一方面，在不同的環境管理控制系統模式下，均存在著完整的管理控制系統程序。具體而言，盡管在不同的環境管理控制模式下，企業都需要建立完整的管理控制系統程序，以將其可持續發展戰略目標落實到其管理經營。另一方面，在不同的環境管理控制模式中，環境管理控制系統程序的側重點存在一定的差異。企業借助完整的環境管理控制程度實現可持續發展目標，但其環境管理控制系統程序的側重點仍會存在一定的偏向。在環境預算控制系統模式中，企業更加注重基于環境的標準制定，而在環境評價控制系統模式中，企業則會增加注重基于環境的業績評價，在環境激勵系統模式下，企業往往會更加關注基于環境的管理者報酬。

三、管理會計在環境管理控制系統中的地位及應用

肖序和熊菲[8]研究發現，管理會計為基于管理會計的環境管理控制提供有效的決策信息，決定了在環境管理控制系統中的核心作用。在可持續發展戰略目標分解階段，SWOT分析及PEST分析等方法將可持續發展戰略目標依據企業層級、經營以及管理控制特點形成具體戰略目標，有效落實可持續發展戰略。在基于環境的標準制定環節，管理會計以非貨幣或貨幣計量方式，將環境因素納入經營活動與管理控制活動后的有效衡量指標，促進可持續發展戰略執行、環境經營與作業控制的執行效果與效率。基于環境的管理控制報告直接影響可持續發展戰略執行的效果與效率。徐莉萍和孫文明[9]認為將環境要素融入EVA評價體系、平衡積分卡評價體系以及棱鏡業績評價等方法，能夠為在基于環境的業績評價提供多維度的評價工具，促進對可持續發展戰略執行情況的評價。許家林[10]研究發現，管理會計工具會通過對管理者薪酬控制標準制定與實施的促進作用，從而提升了基于環境的管理者薪酬執行的效率與效果。

管理會計報告是管理會計的核心，能夠為企業管理控制系統的有效運行提供相關的管理會計信息。借助管理會計報告，企業不僅能夠獲取相關的決策信息，而且能夠通過管理會計報告選擇相應的管理會計工具，從而確保其所獲取信息的有效性，促進其戰略目標的實現。因此，借助上述文獻的研究內容，在基于管理會計的環境管理控制系統程序所需信息的指引下，基于環境管理控制的管理會計報告能夠動態、完整以及全面地反映管理控制需求，成為基于管理會計的環境管控制系統目標工具的核心。

基于環境管理控制的管理會計報告為企業進行環境管理控制系統程序提供著關鍵的信息來源，從而處于環境管理控制系統的核心位置，為環境管理控制系統的運行提供有效的信息支持。基于環境管理控制的管理會計報告作用主要體現在以下兩個方面：

第一，基于環境管理控制的管理會計報告能夠借助相關的管理會計工具，匯集有效的管理會計信息，為環境管理控制系統程序的決策提供有效的信息支持。借助相關的管理會計工具，企業可以通過該報告系統收集相關的管理會計信息，以及根據環境管理控制程序的需求，選擇相應的管理會計工具獲取相關的管理會計信息。

具體而言，在不同的環境管理控制程序中，企業可根據具體程序所需的決策信息選擇相應的管理會計工具。企業需在不同的管理控制環境中，將可持續發展戰略目標分解為具體的戰略目標。而SWOT分析、PEST分析以及核心能力分析等與戰略管理相關的管理會計工具有助于企業將可持續發展戰略目標分解為可執行性較強的具體目標，從而有助于企業執行可持續發展戰略目標分解程序。在基于環境的標準制定程序中，執行有效的環境管理控制標準是落實企業可持續發展戰略目標的關鍵。借助財務核算系統、業務管理系統以及管理會計報告系統，企業可將環境管理控制標準與管理生產經營相結合，從而提升程序執行的效率與效果。

在基于環境的管理控制報告程序中，如何獲取有效與及時的管理會計信息是企業環境管理控制的核心。精益管理、MFCA以及REA等管理會計工具能夠有效地將財務信息與非財務信息相融合，從而有助于企業執行基于環境的管理控制報告程序，收集與歸納相關的環境管理控制信息。對于基于環境的業績評價程序而言，企業可借助EVA評價體系、平衡記分卡評價體系以及棱鏡業績評價等管理會計工具，獲取相關的環境業績評價信息。最后，在基于環境的管理者報酬程序中，企業通過相關的管理會計工具提升管理者激勵的有效性，從而提升環境管理控制落實可持續發展戰略執行的效率與效果。

第二，基于環境管理控制的管理會計報告是開放報告系統，為企業收集與整理適合自身的管理會計信息提供了便利條件。在生產經營過程中，企業所面臨的管理控制環境往往非常復雜，從而會導致企業所選擇管理會計工具的適用性也會相應隨之變動。在此背景下，企業亟需根據自身管理經營的特點以及上述環境的變化，及時調整所選取的管理會計工具。值得注意的是，基于環境管理控制的管理會計報告在收集與匯總相關的管理會計信息時，應注意與企業其他信息系統協調。由于管理經營的復雜性以及管理控制環境的權變性特點，企業內部的系統往往比較復雜，若沒有處理好不同系統之間的銜接，則會急劇增加企業的管理控制成本，甚至阻礙企業戰略目標的實施。因此，而基于環境管理控制的管理會計報告恰恰是開放報告系統，則可有效滿足企業環境管理控制系統的需求，使企業根據管理控制環境的變化，變更相關的管理會計工具。企業在基于環境管理控制的管理會計報告的過程中，需要全面考慮其自身相關信息系統的特點，促進該報告體系與其他系統融合，避免該報告體系與不同系統之間的摩擦，從而提升環境管理控制的效率與效果。

四、基于環境管理控制的管理會計報告體系

(一)基于環境會計的管理會計報告內容

環境管理控制系統目標要求企業要有效地創造價值，而且能夠保持價值創造的可持續性。依據環境管理控制系統目標，環境管理會計報告可分為環境作業控制報告、環境經營評價報告與可持續發展評價報告。基于環境會計的管理會計報告體系的內容存在一定的層級。首先，環境作業控制報告通過環境預防成本報告、環境經營成本報告、環境成本控制報告以及環境資產處置報告反映企業在經營過程中的環境作業控制情況，構成了基于環境會計的管理報告體系的基礎。其次，借助環境作業控制報告的相關內容，企業通過環境經營報告體系能夠獲取在資本經營、資產經營、商品經營以及產品經營過程中，對環境經營評價的相關信息。最后，在此基礎上，借助可持續發展戰略的執行報告可最終獲取企業環境管理控制目標的執行信息。

環境作業控制報告。環境作業控制報告是環境管理會計報告的基礎，是有效衡量可持續發展戰略目標與具體經營活動能否有效融合的根基。本文運用REA、MFCA以及PDCA循環管理環境管理會計工具，解決環境要素難以計量的問題。

MFCA基于以“實物流—價值流”的計量方式環境要素耗費與生產流程相融合，提升企業成本控制能力。PDCA循環管理則通過基本標準、業務流程及管理體系的結合，拓展其在資源流轉中的價值計算、缺陷診斷、分析決策與效果評價等應用的環境管理會計工具。因此，環境作業控制報告將環境要素與經營活動相結合，形成反映環境成本內的環境預防成本報告、環境經營成本報告、環境成本控制報告及環境資產處置報告。

環境預防成本報告計量與報告企業在生產經營業務所需耗費預防環境問題所需支付的成本，應基于現有業務流程，以貨幣計量與非貨幣計量的方式，全面反映預期降低環境管理風險所需付出的成本。環境經營成本報告計量與報告企業生產經營作業所耗費的成本要素，應將環境耗費與其他生產要素耗費在產品形成周期內同生產作業相互融合，反映生產過程中環境支出與其他生產要素的耗費情況。環境成本控制報告提供控制與降低耗費的決策信息，應將作業活動的技術、生產特點與生產耗費相融合，為管理者提供有效的成本控制信息。環境資產處置報告應反映企業處置報廢資產、不合格產品與廢料過程中所需耗費的環境及其他生產要素，應根據行業特點、產品周期與核心技術情況等特點全面反映處置過程中的沉沒成本與機會成本等相關信息，提升生產經營的效率與效果。

環境經營評價報告。環境經營評價報告是衡量與報告價值創造的關鍵，直接反映經營效率與效果。環境經營評價報告在環境作業控制報告的基礎上，為環境經營決策與環境管理控制提供必要的決策與控制信息。張先治和戴文濤[6]認為從價值創造角度，企業的經營活動可分為資本經營活動、資產經營活動、商品經營活動與產品經營活動，綜合反映企業營運能力、償債能力、盈利能力、發展能力與價值創造能力。因此，環境經營評價報告納入環境要素，形成資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告與產品經營報告為內容，反映環境經營有效性目標的報告體系。

資本經營報告直接反映價值創造能力與發展能力，反映資本經營中心價值創造的效果與效率。資產經營報告重在體現營運能力與償債能力，反映資產經營中心的經營效果與效率，應綜合反映財務風險、戰略風險、行業風險與流動性風險等因素，具體提供包括考慮環境要素后的資產結構、資產利用程序、投資融資與資產利用效果信息等內容。商品經營報告主要衡量盈利能力，反映商品經營中心盈利水平與質量，提供直接實現價值的效果與效率，具體包括產品耗費輸入、價值驅動因素、產品風險以及技術經濟等信息。

可持續發展戰略目標執行報告。可持續發展戰略目標包括可持續發展戰略的內容與過程。在環境管理控制系統目標指引下，可持續發展戰略執行報告包括可持續發展戰略執行分析報告與可持續發展戰略資源分析報告。

可持續發展戰略執行分析報告應在環境作業控制報告與環境經營評價報告的基礎上，提供相關價值創造信息，具體包括：公司戰略相關的價值創造信息，主要包括在可持續發展目標指引下，企業在評價具體戰略目標執行情況所涉及的價值創造信息；競爭戰略相關的價值創造信息，主要包括在生產過程中選定與執行具體競爭方式過程后，評價競爭戰略執行效果所需的經營決策信息；作業戰略相關的價值創造信息，主要包括評價生產作業活動是否有效落實可持續發展戰略而需要的價值創造信息。

可持續發展戰略資源分析報告應依據環境作業控制報告與環境經營評價報告，結合行業特點、經營結果、具體戰略的側重情況、行業經濟政策與可比企業情況，提供戰略分析相關的價值創造信息，主要包括經營過程中價值創造的持續經營優勢及來源，生產經營活動中的價值鏈信息與價值創造過程中要素耗費與收入的占比情況等價值創造相關的信息；外部經營環境信息，為經營過程中所涉及的宏觀環境、行業環境、競爭者、國際供應鏈、戰略集群與行業周期等價值創造相關的信息。

(二)環境管理控制程序報告

環境管理控制程序具有相對穩定的特點。在環境管理控制系統目標指引下，按照管理控制程序提供相關的決策信息構建環境管理控制程序報告能夠有效實現可持續發展戰略目標。主要包括：可持續發展戰略目標分解報告、環境控制標準制定報告、環境指標執行報告、環境管理控制評價報告與環境管理控制激勵報告。

可持續發展戰略目標分解報告。可持續發展戰略目標分解報告為可持續發展戰略目標分解提供重要的決策信息。可持續發展戰略目標分解報告總體反映企業的戰略目標，包括分解程序與分解內容兩方面。可持續發展戰略目標分解報告在分解程序維度所需提供的信息包括：公司層面戰略決策信息，反映經營與環境要素投入在發展戰略、穩定戰略與收縮戰略選擇與執行所需的決策信息；競爭戰略決策信息，衡量為提升環境經營的效果與效率，而采取與執行差異化、成本領先或集中化戰略所需的決策信息；作業戰略決策信息，提供在環境要素約束下，如何選擇與執行具體作業戰略的決策信息。可持續發展戰略目標分解報告提供的信息包括：內部環境信息，可持續戰略目標分解過程影響不同層級具體戰略目標的內部信息，主要包括戰略、使命、愿景、能力與核心競爭能力等內容；外部環境信息，可持續戰略目標分解過程影響不同層級具體戰略目標的外部信息，主要包括宏觀經濟環境、行業環境、競爭對手情況與供應鏈情況等內容。

環境控制標準制定報告。環境控制標準制定報告是通過貨幣計量與非貨幣計量指標為環境控制標準制定提供相關決策信息的報告體系。該報告需滿足被評價主體的實際經營與管理控制能力，從價值創造、風險管理控制與可持續發展維度體現被評價主體的實際情況，并為環境經營業績評價提供準確的指標與評價標準。

管理控制標準選擇報告應包括以下方面信息：重點落實可持續發展戰略的標準信息，將環境要素與具體的經營活動相融合，落實可持續發展戰略目標；有助于環境經營評價，通過衡量控制標準，有效評價環境經營的信息；建立核心指標與評價標準，為了保證核心指標的可計量與時效性，所選取的與價值創造相關的指標，并納入環境要素形成完整的評價指標與標準體系；風險管理控制指標與評價標準，該標準能夠衡量經營中心的經營風險。從標準的性質維度，管理控制標準應包括定量標準與定性標準，形成涵蓋財務標準與非財務標準的標準體系，形成切實可行管理控制能力。

環境指標執行報告。環境指標執行報告反映環境控制標準制與實際執行差異情況，是環境管理會計報告與環境管理控制程序報告的核心紐帶。一方面，環境指標執行報告需要基于環境管理會計報告衡量可持續發展戰略目標的價值創造能力信息。另一方面，環境指標執行報告通過為控制中心提供必要的管理控制信息進而保證經營中心能夠具有持續價值創造能力，實現可持續發展戰略目標。

環境指標執行報告分析企業各經營中心經營活動過程與成果，并獲得各經營中心戰略目標執行效率與效果的管理控制信息，主要包括：各經營中心的價值創造的效果與效率與具體管理控制標準情況；各經營中心在生產經營過程中的風險管理與控制標準及執行情況；各經營中心可持續創造價值能力的管理控制標準及執行情況；各經營中心的資本經營活動的管理會計報告；各經營中心資本經營活動成果與其管理控制標準的對比分析、差異說明及潛在風險情況分析。

環境管理控制評價報告。環境管理控制評價報告為環境管理控制評價活動提供有效的決策信息，反映環境經營績效情況，為實現環境管理控制系統目標提供可靠的支撐。環境管理控制評價報告需將環境控制標準相結合，反映實際環境經營情況，并與企業的生產經營活動、價值驅動因素及經營中心具體戰略目標相匹配。

環境管理控制評價報告根據管理控制標準選擇與管理控制執行活動，并結合各層級的基于資本經營的管理會計報告，通過經營業績評價活動，進行分析差異，確定影響因素，提供戰略執行信息。該報告主要包括以下方面信息：核心指標評價執行信息，主要包括各經營中心的核心指標結果及因素分解情況與評價指標的標準之間的差異情況；分解因素變動的原因，經營中心需要找出細分因素對核心指標差異的影響值，并確定對應的影響因素；各經營中心核心指標對本中心戰略目標的執行情況，通過對核心指標的評價與細分評價，業績評價部門應確定經營中心的戰略執行情況。

環境管理控制激勵報告。環境管理控制激勵報告為環境管理控制激勵提供全面的決策信息滿足企業人事管理部門或薪酬管理委員會制定與評價管理者薪酬政策與績效的需要，為執行可持續發展戰略目標提供了必要保證。

環境管理控制激勵報告應內容充實，注重體現激勵的效果，支持體現薪酬制定與實施程序，即根據實施激勵活動構建相關內容與結構，滿足控制中心履行職責所需的信息。該報告主要包括以下方面信息：激勵主體，指實施薪酬激勵的主體；激勵客體，指薪酬方案中受益的主體；薪酬指標，指薪酬實施主體期望激勵客體的行為所實現的成果；薪酬實施因素，指導致薪酬受益者工作的因素；激勵環境，指激勵過程所處的環境因素。該報告將通過此程序所涉的五個方面以及薪酬政策的實施情況與效果構建管理者薪酬報告以滿足人事部門或薪酬委員會所需的管理控制決策信息。

五、結 論

企業的戰略目標需與其經營活動以及其管理控制活動有機融合才能確保戰略目標有效的執行。本文通過梳理環境管理控制系統與環境管理會計研究，重塑了環境管理控制框架，分析管理會計在環境管理控制程序中促進實現環境管理控制系統目標的重要作用，在此基礎上構建了基于環境管理控制的管理會計報告。具體而言，本文闡述了基于管理會計的環境管理控制系統的內容，即具體包括該管理控制系統的要素、程序以及模式，并進一步分析該管理控制系統程序與模式之間的關系。在此基礎上，本文搭建了基于環境管理控制的管理會計報告內容，具體可分為基于環境會計的管理會計報告以及環境管理控制程序報告兩個方面的內容。其中，基于環境會計的管理會計報告具體包括環境作業控制報告、環境經營評價報告以及可持續發展戰略目標執行報告；而環境管理控制程序報告則包括可持續發展戰略目標分解報告、環境控制標準制定報告、環境指標執行報告、環境管理控制評價報告以及環境管理控制激勵報告。

基于環境管理控制的管理會計報告不僅將通過基于環境會計的管理會計報告與環境管理控制程序報告有效連接經營活動與管理控制活動，而且將環境要素有效融入經營活動與管理控制活動，為企業實現可持續發展戰略目標提供重要的執行工具。同時，本文研究為相關監管部門推進生態文明建設，引導企業踐行可持續發展戰略提供了重要的理論參考。

為提升環境管理控制系統目標執行效率，面臨復雜的管理控制環境，在構建基于環境管理控制的管理會計報告過程中，企業應注意以下三個要點：

第一，該報告應以環境管理控制系統目標為指引。環境管理控制系統落實可持續發展戰略目標引導著企業搭建基于環境管理控制的管理會計的目標。因此，如何細化環境管理控制系統目標的指引直接決定著該報告體系的有效性。

第二，該報告體系應根據企業自身經營環境及管理控制環境為基礎。企業管理控制環境的變化直接影響企業環境管理控制系統的執行，而起管理控制環境又極其復雜與多變。因此，企業應及時根據環境管理控制的變化，調整其環境管理控制系統的相關內容。

第三，該報告應與企業其他信息系統相結合。企業往往具備多個相關的系統，企業若不處理好環境管理控制系統與其他相關系統之間的關系，則會增加企業的管理控制成本，甚至影響其可持續發展戰略的實施。因此，企業為提升環境管理控制系統執行的效果與效率，則需促進基于環境管理控制的管理會計報告與其他系統的融合，提升企業的管理控制效率。