新租賃會計準則對銀行業承租管理的影響探析

馬清淑 中國農業銀行山東省分行

前言

新租賃會計準則自2008年財政部發布以來，一直秉承以租賃交易為基礎，真正意義上的將準則表內業務化，這對于還在維持著舊有規則的銀行承租管理的管理模式是影響巨大的。因此，分析新租賃會計準則對銀行業承租管理的影響是極為必要的。

一、新租賃會計準則

(一)租賃的定義

租賃顧名思義，是為出租方以獲取等價的合同為基礎，將資產的使用權給予承租人。新租賃定義與以往的舊租賃定義大體相同，但在承租人會計的處理問題上有所不同，以往的舊準則中規定承租人在經營租賃的過程中，對利潤表中的租賃費用進行確認即可。但在新準則中明確規定，要求承租人在租賃資產的基礎上進行確認，并對使用權資產進行擔負，提前將日后的付款義務進行承擔。此外，值得注意的是，負債的定義是預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。基于此，負債在新準則之下是由承租者掌握了相應的權利并承擔了應有的義務。

(二)租賃權溯源

租賃權的溯源通常包含著以下三個部分：分別是債權、物權和物權化債權。第一個債權民眾大部分都很熟悉，它指的是我國將租賃權等同于債權，租賃關系相當于債權關系，出租房應該定期地支付租賃金，但并沒有直接支配的權利。第二個物權，世界上有一部分國家將租賃權看作對物品的支配權，有對租賃物品進行占有的權利，甚至是對物品的最終歸屬權。物權與用益物權較為相似，都是將租賃方對出租方的物品進行何方的占有與使用，并可以享受物品所帶來的收益。第三個即為物權化債權，現如今有一部分國家將租賃權與物權化債權劃為等號，租賃方對于出租方的資產進行合法的占有與使用，并擁有收益的權利。

(三)會計的定義

結合筆者的經驗，可以將會計的定義分成以下三個部分：分別是租賃負債、使用權資產和計量金額。其中租賃負債可以解釋為租賃期開始日尚未支付租賃金的現值。在新準則的基礎上，應該將其分成兩部分進行計算，一部分是租賃付款額，另一部分則是未確認融資費用。租賃付款額核算承租人并未支付的金額，伴隨著租金減少支付。第二部分則是使用權資產，它可以定性為承租人在租賃期內對租賃資產進行支配的權利。第三部分即為計量金額，它可以解釋為按照付款額現值的計量。以義務為基礎，對通過租賃資產所獲取的收益不予全部承認，新準則是在物權化債權的性質上進行認定的。

二、銀行業財務影響

(一)理論探析

筆者主要將財務影響分為以下四個部分：第一部分是資產的負債表，因為銀行需要通過大量的實體營業網點進行業務的開展，所以會產生一定的房屋租賃或者經營過程中收入的情況，在新準則下，銀行的負債規模是有所增加的。第二部分則是利潤表，利潤表中記錄著使用權資產通過標準程序進行折舊的費用額。根據列示項目我們可以得知，總租賃費用是包含折舊費用與利息的，但在當前模式下，費用所產生的影響是具有一定的差異性的，銀行方面往往會通過直線法來進行折舊，利用現如今的利率來進行利息的計算。租賃費用在新準則的規定下會造成營業額的一定變化，這是因為并沒有及時的反應租賃資產所有權的原因，造成了不屬于承租人的后果。反而反映出了租賃以分期付款的方式來對租賃資產使用權進行獲取的實時，上述描述無一例外的是對租賃的物權化債權性質做出了詳細的解釋。第三部分是現金流量表，表內對使用權資產并沒有相關的信息，現如今在新準則的規則下，租賃發債已經變成了金融負債，在新準則的規定中，活動資金的流出意味著金融負債。最后一部分是財務的指標，充分的體現了使用權與不生息資產是具有相同點的，這一部分代表著債權的影響。

(二)實際操作

在財政部2019年對境內外上市的銀行進行新規則的規范后，逐步將其他銀行也納入了新規則之中。其他上市銀行將會在2021年開始執行新準則。根據對相關銀行所公布的年報來分析，負債規模是呈現上升趨勢的，但整體的上升趨勢較為平緩。對于其他方面，使用權資產的折舊率并沒有進行公布，對于租賃負債利息的之處等相關現金流流出量只有一部分銀行進行了公布，這種情況是值得我們去深思的。

三、銀行承租管理

(一)租賃合同的管理

根據租賃概念所描述，租賃在新的租賃準則中被當成了合同。這就導致了對合同的管理極為承租的管理，租賃合同的管理應該以收集租賃合同為基準，準確的識別判斷合同中是否租賃性質。目前銀行在管理租賃合同的過程中，我們應該將集中管理與分散管理有機的結合在一起，各取所需。此外在新準則下管理租賃合同時，應該遵循以下兩種管理模式，一是系統管理，系統管理顧名思義，是將合同納入到系統中進行統一模式的管理。二是人工管理，人工管理主要是按照規則與制度來約束工作人員的行為，達到閉環管理的目的。

(二)租金支付的管理

租金支付的管理是跟租賃的債券性質息息相關的。新規則并不對租金產生改變，但值得我們注意的是，在新舊兩種規則進行交替的過程中，極易出現支付與核素的數據不匹配的現象發生。基于此，要對支付管理的方式方法進行科學合理的管理，并將方法帶入到整個管理體系當中去，租金支付管理主要分為四個模塊，分別是租金的報銷管理、租金付款管理、約定支付金額管理與實際支付金額的管理。因此我們應該將支付管理作為合同管理的切入點，充分按照合同規章與流程辦事。此外，我們還要對報銷的相關流程進行充分管理，在詳細的核算基礎上生成相應的憑證。真正意義上管理好租金支付，將支付數據與核算數據充分地進行匹配。倘若出現不匹配的情況，我們就要進行相關差異化處理的流程，來保障管理過程中的合理性。

(三)租賃資產的管理

租賃資產的管理是由租賃的物權性質所決定的。一般來說，銀行業租入資產包含著建筑、各類設備等等，與之相關聯的各類管理工作也包含在資產中。在實際的管理中，租入資產應該與固定資產相同，按照同一個管理方式與方法進行標準化管理，并對此進行統籌化的管理。將各級管理機構進行分別給予權限，對于不同種類的資產管理做到具有差異性的針對化管理。與此匹配后，配置標準應該由多個部門進行充分的協商研究，由上級進行批準后在落實到相關部門進行執行。

(四)承租會計的管理

會計根據報告對象的區別，將會計分成兩個不同的類別，分別是管理會計和財務會計。在新準則的規則下，財務會計的工作會有較大的變化，壓力也隨著工作的增多變得越來越大，工作任務較為繁雜，這對財務會計來說是一項艱巨的挑戰。從整體來看，承租人的會計進行資產的管理過程中，應該針對于租賃費用的規模來進行科學合理的推斷，將其中包含的各類資產管理進行一個預算。以預算為基礎，在對合同進行一個合理的管理。在核算的過程中，我們應該對合同的準確性做出公開的披露，并進行嚴密的考核，將合同金額、租金水平與租金回報進行充分的考核，以此來實現管理會計的閉環操作。

(五)租賃稅務的管理

會計準則與稅法不同，在新準則上線后，支付租金不能在與利潤表上的折舊費與利息費再畫上等號了，應該及時出臺具有針對性的政策，消除其中的差異，降低稅務工作的難度。根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例我們可以明確得知：“以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻的扣除”。在新租賃的基礎上租賃費用則是包括了折舊與利息兩個方面，兩者是毫無關聯性的。因為在當前的新準則下并不能針對賬務數據來取得租賃費用，因此在后續具體的納稅所得額計算中應該針對合同來以筆數為單位進行稅法計算，將租賃費用進行扣除。根據相關的法律法規我們可以得知，銀行方面在新準則上來對稅法下的租賃資產負債確認的計算差異遞延所得稅。但值得注意的是，在目前主流的大中型銀行中，并沒有對遞延所得稅達成一致的共識，這對于自身外部審計機構與主管稅務機關來說是具有較大的影響的。

四、結語

綜上所述，銀行業承租管理在對新租賃會計準則上是受到了一定的影響的，將會計準則的分析與探索進行深層次的有機結合，將新租賃會計準則對銀行業承租管理的影響進行理順，進一步的研究租賃業財資稅。隨著業財資稅具有整體化發展的趨勢，會計準則與業務管理的規范應該科學合理的相結合，理清對新租賃準則下銀行業承租管理模式，這對于未來的業財資稅的發展是有著極為現實的意義的。■