會計師事務所審計風險管理

趙立家 邯鄲長城會計師事務所(普通合伙)

會計師事務所作為企業財務報表和被審計單位的中間部分，其存在具有相對獨立性，目的是旨在通過審計被審計單位的財務報表等相關財務經濟狀況，為社會大眾公示企業真實、準確、有效的財務運營狀況，保證財務報表的公正合法。伴隨市場經濟飛速發展和進步，會計師事務所的審計工作不僅僅需要保障社會經濟平穩發展，更要保證公平公正的審計結果，而且社會大眾對于會計師事務所的期待值越來越多大，會計師事務所扮演的角色也日益重要，其需要承擔的審計風險也在逐步增強。會計師事務所不僅僅需要通過審計出具相關審計報告，還要在審計報告當中提出審計疑點和錯誤信息。由于多方面對于會計師事務所的審計工作越來越重視，多方面認知的差異性也造就了事務所的審計風險。而且我們國家相關經濟法律法規越來越完善，不止企業，越來越多個人也逐漸認識到了會計師事務所的審計風險。

一、審計風險相關概念

審計風險的概念由來已久，國內外也有很多學者開展過詳細研究。審計風險是指被審計單位的財務報表里邊有的重要錯誤和疏漏的地方或者會計師事務所通過審計工作之后出具不準確的審計建議的可能性。審計風險主要有兩個方面的表現形式：第一種是在被審計單位的財務報表上進行了展現但是事務所的工作人員以為沒有公示的方面；第二種就是被審計單位財務報表上沒有公示但是事務所審計人員以為公示了[1]。第一種的風險經常會因為被審計單位財務指出的反對意見而得到修正，所以重點面對的就是第二種方式的審計風險。

目前企業大多會有內部審計部門，負責企業財務工作的監督管理，內審工作的本質目標是要通過審計發現問題，提升企業資產價值、降低企業經營風險，進而實現企業戰略發展目標。所以會計師事務所開展審計工作不但可以對企業內控管理政策進行錯誤糾正，還能夠站在科學的角度提出具有針對性的發展建議。通過會計師事務所審計出具審計工作報告，并形成審計意見書，可以及時發現被審計單位在經營管理方面存在的一些問題。

二、審計風險存在的原因

(一)社會環境的影響

在當前飛速發展的經濟環境大背景下，我們國家經濟社會發展情況和有關政策規定都直接對會計師事務所的審計工作產生一定影響。在大社會環境中，我們國家不斷建立健全相關的法律法規，很多企業或者企業尋求的投資方非常注重會計師事務所出具的審計報告以及審計工作意見，并且對其非常依賴，所以這就要求會計師事務所出具的財務審計報告中的數據一定是要真實有效的。但是如果投資方投資失敗，事務所很可能會因此承擔一定的責任。

(二)被審計單位的因素

如果被審計單位消極配合會計師事務所的工作，相關會計信息提供的不完善或存在造假，就會導致會計師事務所出具的審計報告數據有誤或瑕疵，致使審計報告數據不準確，形成一定的審計風險，相關部門也會追究其相關法律責任。

(三)會計師事務所本身的因素

對被審計單位出具的審計報告當中存在不準確的會計信息或者出現了非常重要的錯誤情況，對該披露的事項沒有進行公示等會導致事務所本身工作形成的審計風險，增加經營負擔。而且，當下環境對會計師事務所審計報告質量的要求越來越高，對其從業的工作人員工作能力需求也相應提高，需要審計工作人員具有較高的綜合素質，不僅僅掌握財務知識和審計能力，還要具有了解法律法規相關知識的技能，降低在審計工作中出現失誤的可能性[2]。可是在現實的會計師事務所工作中，這樣復合型的工作人員極其缺乏，經常在審計業務較多的時候還會出現工作人員不足，加班熬夜的情況，實習生參加大型審計項目的現象屢見不鮮，經驗不足，知識儲備不夠，對法律法規了解缺乏，都直接會導致審計風險的產生。

(四)審計方法缺乏創新

當前經濟飛速發展的同時，國家也正在大力發展信息技術，科學技術和大數據時代的飛速進步，要求審計方法也要進行相應的創新來滿足當前數據類型分析的需求。當前我們國家審計工作主要還是制度審計，在這種傳統審計方式下，風險控制因素有限，很多情況下依賴于注冊會計師的工作經驗判斷，而且還是以抽樣審計為主，這也增加了審計工作的風險。

三、審計風險管理的重要性

(一)有利于增強會計師事務所行業競爭力

隨著經濟飛速發展，有審計需求的企業數量增多帶來會計師事務所的數量也在直線增加，這就沖擊著會計師事務所的市場競爭。加強對審計風險的管理能夠幫助會計師事務所出具更為準確的財務審計報告和審計意見書，提升審計工作的質量，增強行業內的影響力，進而提高行業競爭力。

(二)提升會計師事務所獨立性

會計師事務所雖然是介于財務報表和被審計單位中間部分，但是在現實工作當中，還是和很多企業有著相互關系，不利于其本身獨立性的存在，很多時候還會和企業之間有著利益往來[3]。所以加強會計師事務所的審計風險管理能夠有效減少與被審計單位或其他企業之間的利益關系和往來利益，增強其審計工作的獨立性，降低審計工作風險。

(三)有利于提升審計工作人員工作能力

目前，隨著相關審計法律法規不斷完善和健全，在實際審計業務活動當中，對于審計工作人員審計工作能力要求越來越高。很多會計師事務所為了減少工作成本，經常會出現審計工作人員待遇低的情況，不僅僅不利于工作人員自身工作能力的提高，缺乏工作積極性，還不利于企業對專業人才的挽留，專業技術人才的缺失直接影響著審計工作結果；還有部分的事務所對內部工作人員培訓不足造成審計工作人員工作能力不夠，無法及時掌握專業到的最新審計知識，造成審計風險的增大。

四、審計風險管理應對措施

(一)建立有效的審計質量管理制度

有效的審計質量管理制度能夠對會計師事務所的工作提供一定的保障措施，所以在會計師事務所日常工作當中，就要加強對于審計質量的控制，建立有效的審計質量管理制度。可以通過引進專業技術人才的方式，通過招聘專業的注冊會計師，加強審計人員整體素質水平；或者在日常審計工作當中加強審計工作審核機制，重視對審計工作質量的把握和控制；還可以通過健全內部分歧管理體系，加強對于審計項目內部出現審計問題分歧時候的問題處理，嚴格按照審計工作標準進行審計工作，提升審計工作質量把控，降低審計工作風險。

(二)保障會計師事務所獨立性

保障會計師事務所的審計工作獨立性是會計師事務所審計工作開展的重要前提。因為會計師事務所工作的要求最重要的就是要保證其出具報告的數據真實性、合理性以及完整性，從客觀的角度進行審計工作的開展。但是如果會計師事務所或者其工作人員不能夠保證其工作審計的獨立性，與被審計單位或利益相關者具有一定的經濟或利益往來，就很難從根本上保證其審計的客觀公正。可以通過成立審計工作委員會的方式，對會計師事務所的工作開展情況進行監督，確保審計工作獨立性，提升審計工作質量水平，降低審計業務風險。

(三)建立健全風險評估體系

會計師事務所在日常的審計工作當中，會面對著各種不同種類的審計業務，所以針對不同類型的審計類型，會計師事務所要加強其審計風險評估體系的完善，對于在審計工作當中經常會出現的一些審計風險行為開展公正有效的風險評估，達到對審計風險防范的目的[4]。所以，首先，會計師事務所要增強對于被審計單位的評估，對其全部信息進行最大范圍的了解，不僅僅包括其財務經營狀況等財務相關內容，還要包括其經濟環境、日常管理等多個方面。在開始進行審計工作之后，還要按照不同審計單位的審計工作類型，及時采用具有針對性的審計工作方法，降低審計風險發生的可能性。還要及時和被審計單位進行溝通，及時了解其相關工作變化以及其他與審計工作相關的內容。

(四)創新審計工作方法

在進行實際審計工作當中，要加強對現代新興審計工作方法的吸收和學習，運用現代信息化的審計手段，積極創新審計工作方法，運用大數據技術，從傳統的抽樣審計工作逐步轉向全面審計，提升審計技術水平以及工作效率，通過計算機技術的使用，降低由于人為因素導致的審計工作風險的發生。

(五)提高審計工作人員工作能力

審計風險的形成在很大程度上來看主要還是人為因素居多，不論是因為專業能力有限還是由于道德素質欠缺，歸根結底都是個人素質方面的問題。所以會計師事務所一定要增強對于審計工作人員的相關培訓和選拔考核。定期開展審計工作能力培訓工作，加強審計工作能力水平的提升，同時也要加強對其職業道德素養的培訓內容，采用一系列的相關措施對其道德行為進行一定的束縛，降低審計風險的出現[5]。采用相應有效的考評獎懲機制，完善獎勵機制，同時對于懲罰制度也要加強，鼓勵審計工作人員增強工作積極性，主動學習新的業務知識。

五、結語

綜上所述，審計風險是當前我們國家會計師事務所面臨的普遍問題，我們沒有辦法完全杜絕審計風險的發生，但是我們可以通過分析目前審計風險的特點，提出具有針對性的審計風險防范改進措施。找出避免常規審計風險出現的辦法，提高審計風險監管機制，深入剖析當前審計風險類型與形成原因，通過加強審計工作人員整體素質與相關制度體系完善的管理，積極探索新型審計工作方法，加強會計師事務所內部控制，降低審計工作風險發生率。適應當前快速發展的經濟時代環境，這種審計工作的總結與創新，最終提高審計工作水平，充分發揮會計師事務所審計的重要作用，保障我們國家社會審計工作有秩序的開展。■