論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與解決對(duì)策

鄭 雪

（陜西測(cè)繪地理信息局 后勤服務(wù)中心，西安 710054）

1 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

通常，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是合法的，以免出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)的行為。第二，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以顯著地提升單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，可以科學(xué)管理單位的資產(chǎn)，以提升單位的管理效率和管理水平。第三，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，可以避免單位出現(xiàn)廉政歪風(fēng)的情況，防止公共利益受損，為推動(dòng)社會(huì)不斷發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

2 當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，尤其是“一把手”的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

有些行政事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)沒有科學(xué)把握其內(nèi)部控制，覺得對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展而言，內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮有利的作用，很多領(lǐng)導(dǎo)者覺得內(nèi)部控制是可有可無(wú)的。有很多行政事業(yè)單位簡(jiǎn)單地覺得內(nèi)部控制只是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門的工作而已，所以無(wú)須設(shè)置內(nèi)部控制部門。但是在管理控制過程中，領(lǐng)導(dǎo)層都沒有將財(cái)務(wù)部門作為核心來(lái)看待。整體來(lái)講，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的很多管理者普遍存在管理意識(shí)不強(qiáng)的情況，很難將內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善，財(cái)務(wù)管理制度有待健全

實(shí)行崗位責(zé)任制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作仍然不可避免地存在一些缺陷，很多財(cái)務(wù)人員沒有真正理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，不能清楚地劃分工作職責(zé)，存在責(zé)任模糊的情況。同時(shí)，也有很多行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)管理都尚未建立相應(yīng)的監(jiān)管制度，如果發(fā)生問題，僅僅利用其內(nèi)部控制中有關(guān)的管理制度解決，既浪費(fèi)很多人力資源和財(cái)力資源，而且也會(huì)導(dǎo)致其管理制度不能真正落實(shí)到位。

2.3 單位的內(nèi)部控制制度有待完善

保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制高效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提條件是內(nèi)部控制制度。通常，健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋多個(gè)方面的內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，很多情況下都容易忽視內(nèi)部控制，不能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制。在這種情況下制定的單位內(nèi)部控制制度，往往都會(huì)存在諸多問題。比如：部分行政事業(yè)單位采用財(cái)政部門預(yù)算的方式，摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，這樣就不能涵蓋該單位的一切管理工作與業(yè)務(wù)，而且會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在日常工作中沒有規(guī)章制度可遵循。同時(shí)行政事業(yè)單位沒有針對(duì)內(nèi)部控制制定嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，這樣容易出現(xiàn)問題，就會(huì)導(dǎo)致工作人員之間相互推卸責(zé)任的情況經(jīng)常出現(xiàn)。另外，獎(jiǎng)懲制度不健全導(dǎo)致人員缺乏工作熱情。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督力度不足

第一，內(nèi)部監(jiān)督。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，關(guān)乎內(nèi)部控制制度的全面性和科學(xué)性，還是確保內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的重要保障。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)深受我國(guó)傳統(tǒng)管理思想的影響，很多行政事業(yè)單位都忽視內(nèi)部控制執(zhí)行效果考評(píng)工作，無(wú)法在第一時(shí)間對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題有所認(rèn)識(shí)，在多數(shù)情況下雖然有些事業(yè)單位很早就設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但只是流于形式，不能真正發(fā)揮其自身的作用。并且因?yàn)閱挝蛔陨砣狈ωS富的人力資源，往往會(huì)存在一人兼職多個(gè)工作崗位的情況，一般來(lái)說(shuō)，是讓財(cái)務(wù)人員在做好自身工作的同時(shí)，還要完成內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)，行政事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)不能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)部門都是在雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式下開展工作的。按行政命令成立的內(nèi)部審計(jì)部門，通常會(huì)受到行政事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)的控制，這樣就會(huì)造成其最終的執(zhí)行效果不顯著。第二，外部監(jiān)督。對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度來(lái)講，其外部監(jiān)督體系通常是由多個(gè)部門構(gòu)成，比如財(cái)政部門和紀(jì)檢部門等，其所有的監(jiān)督權(quán)是相關(guān)的法律法規(guī)賦予的，具有相當(dāng)大的強(qiáng)制力。然而受時(shí)間、精力以及人力等方面的約束，這些部門在監(jiān)督行政事業(yè)單位時(shí)，不能做到普遍和隨時(shí)，導(dǎo)致外部監(jiān)督作用缺乏全面性。

3 優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)漫長(zhǎng)而艱巨的任務(wù)，很多行政事業(yè)單位缺乏良好的內(nèi)部管理。因此，行政事業(yè)單位管理層領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題，而且有針對(duì)性地采取解決策略，這樣才可以保證單位內(nèi)部控制工作的正常開展。

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制責(zé)任

就現(xiàn)階段的發(fā)展情況來(lái)講，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制的核心是單位的責(zé)任人，直接關(guān)系到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展。因此，作為一名行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，不能只關(guān)注單位的現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展，而是必須了解國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)政策，以便及時(shí)了解自身內(nèi)部控制的注意事項(xiàng)，迅速找出本單位存在的問題，采取相應(yīng)的解決措施。建立相對(duì)寬松的內(nèi)部控制環(huán)境，久而久之，勢(shì)必可以強(qiáng)化負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的意識(shí)。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱會(huì)嚴(yán)重阻礙行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，還不利于部門預(yù)算的高效實(shí)施。因此，必須不斷提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率，這樣可以為實(shí)現(xiàn)財(cái)政節(jié)流打下良好的基礎(chǔ)，而且也要注重行政事業(yè)單位自身會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不斷改善，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用得以全面發(fā)揮。加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)對(duì)行政事業(yè)單位每個(gè)會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面的專業(yè)培訓(xùn)，而且在此前提下建立健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查機(jī)制，也要科學(xué)制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，以此來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員工作的積極性與責(zé)任感。

3.3 建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是決定行政事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展的重要因素。就行政事業(yè)單位來(lái)看，其業(yè)務(wù)工作具有相當(dāng)強(qiáng)的特殊性，但是一些部門出臺(tái)的關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范，不能適用于行政事業(yè)單位，如果強(qiáng)制要求在行政事業(yè)單位中應(yīng)用，很有可能適得其反，不僅無(wú)法促進(jìn)單位穩(wěn)定發(fā)展，還會(huì)不利于其內(nèi)部控制工作的開展，所以必須要結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，合理制定內(nèi)部控制制度，這是尤為重要的。通過法律的形式加強(qiáng)內(nèi)部控制的制約力，這樣在很大程度上可以為建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和開展內(nèi)部控制活動(dòng)提供有力的法律保障。在內(nèi)部控制方面，行政事業(yè)單位具有一定的特殊性，比如：國(guó)庫(kù)單一賬戶體系以及政府采購(gòu)等等。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度制定過程中，必須借鑒和學(xué)習(xí)我國(guó)大型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)以及發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)做法。在建立內(nèi)部控制制度過程中，必須要認(rèn)真考慮不相容崗位相分離和財(cái)產(chǎn)保全制度。并且在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須要考慮科學(xué)制定獎(jiǎng)勵(lì)制度，如果單位工作人員可以迅速響應(yīng)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制，可以給予其適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

為了認(rèn)真貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，建立和健全內(nèi)部監(jiān)督制度是相當(dāng)重要的，這樣有利于提高單位的內(nèi)部控制整體水平。完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，能夠在第一時(shí)間找到單位出現(xiàn)的問題，使單位的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)最小化。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督控制流于形式，不能使實(shí)際作用得到充分發(fā)揮。作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，其有非常大的權(quán)力，通常都是用“一支筆”做好所有的事情，這樣就很有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂的情況出現(xiàn)。并且行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還要加強(qiáng)行政事業(yè)單位每個(gè)工作人員的工作責(zé)任感，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和工作能力。同時(shí)，還要對(duì)工作權(quán)限和工作職責(zé)進(jìn)行清楚的劃分，定期或者不定期開展履職情況考核。此外，在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮其重要作用的基礎(chǔ)上，必須要建立和健全外部監(jiān)督制度。不管是財(cái)務(wù)部門還是審計(jì)部門，都必須要仔細(xì)檢查行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，拓寬檢查區(qū)域，讓檢查具有較強(qiáng)的隨機(jī)性。為了使外部審計(jì)有一定的獨(dú)立性，也可以引進(jìn)一些中介機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部控制，不斷完善單位內(nèi)部控制制度。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)展而言，內(nèi)部控制是必須要重視的內(nèi)容。現(xiàn)階段，我國(guó)不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制非常不樂觀，存在很多問題。為了解決這些問題，應(yīng)做好內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化行政事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，將各項(xiàng)工作職能真正劃分落實(shí)到每個(gè)人身上，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的順利有效實(shí)施和高速發(fā)展，才能促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。