環保行業危廢填埋業務增值稅留抵原因及應對探討

陳日梅

（寧德市福化環保科技有限公司，福建 寧德 355200）

環保行業危廢填埋企業增值稅留抵額較大，給企業帶來較大的資金壓力。本文對危廢填埋業務增值稅留抵原因進行分析及其應對措施。

一、增值稅留抵稅額退稅符合國家減稅的方針政策

2019年1月21日國家稅務總局《關于深入貫徹落實減稅降費政策措施的通知》，當前我國經濟下行壓力加大，實體經濟困難重重，減稅降費作為供給側改革的重要舉措，對切實減輕企業負擔、激發微觀主體活力、促進經濟增長和創業創新，有效推動了經濟社會發展。通過簡化行政許可，清理各項行政收費，降低企業用電量、網絡、物流等各項費用，縮短行政審批時間，提高辦事效率，進一步加大減稅降費力度是民之所盼。當前形勢下，應通過改革、經濟結構調整、穩定就業、積極的財政政策力保經濟增長，調低增值稅稅率、擴大企業享受稅收優惠政策范圍等稅收政策，從根本上緩解企業資金緊張、降低資金成本、提高資金使用率。2019年政府工作報告：深化增值稅改革，實施更大規模的減稅。現行16%的稅率降至13%，10%的稅率降至9%，對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增，減輕企業負擔、激發市場活力。2016年開始我國開始推行營改增制度，增值稅的可抵扣范圍得以擴大，新增了建筑業、房地產業、生活服務業和金融業，不動產的增值稅進項稅額分兩年抵扣，第一年60%，第二年40%。而目前大多數國家是直接退稅，沒有結轉制度，或者有更為適合納稅人的做法，允許納稅人退稅或是留抵自行選擇。2019年4月1日，增值稅期末留抵稅額退稅制度開始實施，納稅人新增的留抵稅額，按有關規定予以退還。開拓了企業現金流渠道，提高了企業的資金周轉水平，為公司“輕裝上陣”添加了新動力。增值稅留抵退稅政策作為深化增值稅改革、推進減稅降費的一項重要舉措，在疫情防控期間持續顯現的減稅紅利，及時為企業盡快恢復生產伸出了有力援手。

二、增值稅留抵原因分析

（一）投資規模大、留抵金額多，需要后期逐步消化

其一，工業危固廢綜合處置中心占用土地面積廣、基建規模大。在總體布局上按各組成部分不同功用，功能分區劃分為以下四大區域：廠前區：辦公樓（包括分析檢測、變配電所，消防泵房、備品備件間）、消防水池；生產區：甲類危廢暫存庫、丁類倉庫、固化車間；安全填埋區；輔助生產區（包括污水處理、滲瀝液調節池、初期雨水池、事故池等），為了滿足項目的長期發展需要，填埋場的存儲能力為10年以上，基建產生的進項稅額較大，需要后期逐步消化。

其二，工業危固廢綜合處置中心設備多，固定資產進項稅額大。危險廢物的收集、收運、貯存、固化處理、安全填埋為一體的綜合性處置，包括：廢物的分類、收集和運輸系統；分析試驗系統；計量儲存系統；固化/穩定化處理系統；安全填埋系統；污水處理系統；以及環境監測、變配電、給排水、消防系統設備等公用服務設施等。大部分設備都需要現場安裝，安裝費用較高。按固定資產折舊年限的最新規定，機器、機械和其他生產設備為10年，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年，電子設備為3年，設備的折舊期限長，造成增值稅金額留抵增加。

（二）增值稅進銷項稅率差增加了增值稅留抵額

一是增值稅進項稅率：由于危險廢物的種類繁多、成分復雜、有害物含量變化幅度大，需要進行試驗分析來確定處理工藝和配方，根據已有的工業廢物運營經驗，固化劑、藥劑、備品備件、勞保用品、電費等的增值稅稅率為13%；環保設備增值稅稅率為13%；機械租賃增值稅稅率為13%；危險廢物的收集運運費增值稅稅率為9%，都高于危廢填埋業務6%的增值稅銷項稅率。

二是增值稅銷項稅率：根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》，國家稅務總局公告2020年第9號文件精神，填埋方式對工業危固廢進行專業化處理未產生貨物的，屬于現代服務中的專業技術服務，適用6%的增值稅銷項稅率。

（三）公司存貨金額大，留抵金額多

增值稅是種價外稅，是商品（勞務）在貨物流轉過程中的增值額作為計稅依據，增值稅占全部稅收比例大，對企業產生比較大的負擔，征稅對象是商品生產、流通以及勞務服務中每個環節新增價值。企業生產經營過程中的原材料、輔助材料、低值易耗品、備品備件等物料采購，由于進貨的時候進項稅可以抵扣，但是形成庫存就不會產生增值稅銷項稅額，而原來對增值稅的規定是有留抵的進項稅額先不給予退還，留待著結轉下期抵扣，這種操作方法也是造成增值稅留抵稅額的形成原因。

三、減少增值稅留抵稅額的應對措施

（一）減少總投入，降低增值稅留抵金額

首先，降低總投入成本，可以通過申請財政補助。福建省“十四五”危險廢物污染防治規劃中提出政策激勵機制，探索在垃圾焚燒飛灰等危險廢物轉移處置上實行區域資源補償財政轉移支付，支付資金主要用于被轉移地區的環境基礎設施建設，推動處置資源協同共享。將重大疫情期間承擔涉疫情醫療廢物安全處置的企業和人員，納入政府專項資金保障范圍，對相關企業和工作人員給予一定的財政補貼，促進市場健康發展。福建省財政廳、環保廳《關于下達2018年危險廢物污染防治專項資金的通知》（閩財建指〔2018〕90號）和《關于印發〈福建省危險廢物污染防治專項資金管理辦法〉的通知》（閩財建〔2018〕29號）的要求，危險廢物污染防治專項資金用于支持地方開展危險廢物污染防治、提升危險廢物處置能力的專項資金。遵循“省級引導、地方為主、突出重點、強化提升、注重績效”的原則。市級環保、財政部門根據專項資金支持范圍，積極推動建設項目，企業可通過申請財政補助，以減少投資總成本。

其次，減少總投入成本，可通過選擇相關的環保設備，環境保護項目中的工業固體廢物處理項目可享受到優惠政策。《財政部國家稅務總局國家發展改革關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）做出了詳細規定。

（二）縮小增值稅進銷差額，減少增值稅留抵

首先，通過退稅減少增值稅進項稅額留抵。環保行業離不開國家稅收政策的支持，是重資產行業，投資回收期十幾年，特別長，投資建設、設備更新會形成大量的增值稅留抵進項稅額。留抵退稅政策的實施，納稅人享受到政策紅利，大大地增加了企業現金流，減少融資成本，從源頭上緩解企業資金壓力，降低了企業的稅收實際負擔，企業可用于繼續發展生產。增值稅留抵稅額，本質上屬于企業多交的增值稅，不但增值稅的留抵額應該退稅，還應及時予以退稅。需要考慮企業對于超過一定時間期限的留抵稅款給予退稅，將增值稅退稅制度逐漸擴大到整個行業，確實減輕企業的稅收負擔。政府也將逐步完善醫療廢物處置保障機制，統一將醫療廢物處置企業列入資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄明確的“垃圾處理”類企業，給予相應的退稅優惠。其次受今年經濟形勢的影響，多渠道支持企業發展，切實減輕企業負擔，加大減稅力度

其次，增加增值稅銷項稅額。新《環保法》的實施及企業環保意識的日益提高，危廢產生量呈逐年上升趨勢，根據福建省“十四五”危險廢物污染防治規劃預測，新增工業危險廢物100萬噸，主要新增領域為石油化工、電子信息、機械裝備、冶金建材、輕工；隨人口增長、醫療水平提高和收集體系健全完善，醫療廢物新增4萬噸；通過加強規范收集，廢鉛蓄電池新增30萬噸；導致企業對危廢處置的需求也日益增大。但隨著水泥窯協同、綜合利用及傳統高溫焚燒處置企業的不斷興起與發展，使得危廢處置供需關系更加平衡，危廢市場競爭也越來越激烈，銷售價格受到影響，價格持續走低。企業應從自身出發，積極走訪產廢企業摸清家底，加強與產廢企業深度合作，了解客戶需求，做好客戶服務和延伸，提升優質服務理念，提高服務質量。從各省“十三五”規劃的目標來看，大部分省份規劃2020年實現危廢處置利用率90%以上，實現處置能力和產生種類數量的匹配，處置結構若不合理導致產能利用率低。比如福建省內處置量不足5成，總體產能利用率僅39%，主要是供需不匹配，實際上有效資質（和產廢匹配的產能）產能利用率是很高的。企業需提高危險廢物處理技術和運營能力水平，標準化管理，嚴格內控，全面提高生產能力和工藝設備水平，提高效益，尋找可持續發展的經濟增長點，擴大市場，增加銷項稅額。

（三）降低庫存，減少留抵金額

減少企業存貨，加強企業存貨采購總量控制和庫存管理，企業存貨種類繁多，管理難度很大，日常存貨采購應根據年度生產計劃做采購預算，并根據實際生產計劃分批采購，合理選擇優質采購供應商長期合作，保證貨源充足，又要防止斷料或缺貨或季節性原因采購數量有所不同，做好庫存量控制，以減少采購成本。加強內部控制，確保存貨資產的安全完整，由于存貨占用企業的資金量較大，品種繁多，實物量也較大，必須加大對存貨的監控，建立內部控制機制。存貨流程的每個環節都必須遵循職務分離、相互制約、內部牽制、授權審批的原則。要成立獨立的倉儲部門，將原材料、產成品的保管業務從供應部門、銷售部門分離出來，劃歸倉儲部門負責管理，有效保證存貨的安全完整，切實降低企業存或，減少留抵金額。

四、結語

增值稅留抵退稅增加企業現金流，建少資金成本占用，節約資金融資成本，減少危廢填埋總投資成本是切實可行的，特別在優化填埋成本構成方面起著關鍵作用。