財務會計與稅務會計的差異

陳世帝

一、引言

財務會計與稅務會計同為企業財務體系中的重要組成部分，隨著財務領域的不斷革新與經濟體制的發展，二者逐漸呈現出相互獨立的趨勢。但由于同樣作為企業財會體系的內容，二者又是相互聯系、相互依存的，沒有哪一個能夠獨善其身。因此，明確二者產生差異的原因、正確解讀差異、在差異中尋求協調，是企業的相關會計人員應當完成的工作，這對于推動企業的創新與發展來說具有重大而獨特的意義。

二、財務會計與稅務會計差異產生的原因

首先，新的相關稅法和會計制度的實行為兩類會計之間差異的新發展提供了可能。財務會計的工作流程依據企業制定的有關會計的規章制度運行，因企業的不同而具有一定的靈活性。稅務會計的工作則嚴格按照有關國家稅收的相關法規進行，存在一定的固定性和統一性。

其次，經濟體制的發展帶來的單位所有制形式的多樣化也在一定程度上促使二者產生差異。這些改變使所得稅發生改變，因而進一步導致二者出現差異。

三、兩類會計間差異的探討

（一）核算依據

關于核算時所依據的文件，兩類會計之間有明顯的不同之處。財務會計的核算要求由企業的相關規章制度決定。由于企業在會計準則的制定上擁有一定的自主權，因此會計準則因企業的不同而相異，由此帶來的財務會計的工作性質存在一定的靈活性。稅務會計工作內容的完成依照與國家稅收相關的法規，因而帶有固定性和統一性。

（二）構成要素及會計等式

財務會計核算時主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大部分。其中，資產、負債和所有者權益組成了企業的資產負債表，用于反饋企業在一定時間段的財務狀況，三要素之間的關系表現為“資產=負債+所有者權益”這一重要的會計等式。收入、費用和利潤共同構成企業的利潤表，用于反映企業在特定時間段內的經營成果，三要素間的關系在會計等式中表現為“利潤=收入-費用”。

稅務會計核算時要素包括計稅依據、適用稅率、應稅收入和扣除費用四項［1］。其中，應納稅額占據主體地位，其余三要素是計算主體要素時需要借助的工具。稅務會計的四要素反映的是企業在進行與稅收有關的計算時所能夠得出的結論，稅務會計核算中的一個重要等式是“應納稅額=應納稅所得額×稅率”。

（三）核算目的

總體來說，會計核算的整體目的在于管理企業的經濟行為，但兩類會計核算的主要目的仍存在不同之處。

財務會計工作最終希望達成的效果分為對內和對外兩大部分。首先，財務會計目標對內可體現為受托責任觀和決策有用觀［2］。受托責任觀是指財務會計人員接受委托如實向管理層反映財務狀況；決策有用觀是指財務會計所提供的資料有利于決策層進行決策。財務會計從業人員通過監督企業內部資金流動的狀況，及時編制真實、合法、完整的財務報表，用于反映企業內部的財務狀況，便于企業高層管理人員及時充分地掌握企業的發展情況，為企業中的決策工作者作出經濟決策提供參考依據。其次，財務會計人員通過編制對外報告，及時向外部的投資方提供企業信息，使其得以充分了解企業的發展情況，盡快投入資金。

稅務會計的工作是依據國家稅法的相關規定，在合法的范圍內對稅務方面的指標進行計算，其主要目的在于通過合法的方式幫助企業降低稅務負擔。稅務會計工作的前提首先是遵循法律法規，然后在不偷稅漏稅的要求下合理避稅。

（四）核算對象

在核算對象方面，兩類會計因工作要求的不一致而有較大的差別。由于財務會計的工作本身帶有監督的性質，因此其具有參與企業各個環節的經濟活動的權利，所以財務會計的核算對象是企業的全部經濟活動。企業的各項經濟活動通過財務會計工作者編寫會計分錄而最終呈現于不同的財務報表上，用于體現企業總體的經濟運行狀況，便于企業對內適時展開整改與決策、對外及時提供真實而全面的信息。

第一，不同于財務會計工作中對經濟活動的全覆蓋，稅務會計的核算對象只是來源于與上繳稅款有關的業務，也就是說，它的核算對象是企業財務中相關納稅額的核算、稅務申報、稅務減免等部分。第二，稅務會計在核算時所注意的并非如何反映經濟運行情況才更有利于管理，重點也并非關注企業是否盈利，而是關心企業是否及時履行了納稅義務，并如何在合法的范圍內避稅。總體來說，企業的稅務會計的核算主體是財務會計工作中所涉及的整體經濟活動中的一部分。

四、協調兩類會計間差異的必要性

在計劃經濟制度下，我國對于會計信息有需求的人群較為單一化，兩類會計的工作相似度較高。當前，隨著稅法及會計制度的不斷變革，會計信息使用的主體種類增加，不同主體對會計信息的要求及使用目的各異，因此二者相分離是不可逆轉的趨勢。然而，二者同樣作為企業財務核算的重要組成部分，完全分離顯然不利于企業的發展，甚至還會增加企業的管理成本，進而使宏觀經濟發展不能達成帕累托最優的要求［3］。也就是說，這時在不損害已有利益的情況下，運行體系仍有改進的空間。所以，在此需要指出的是，二者之間有差別并不代表相互之間的關系不可協調。我國正處于經濟轉型期，構建二者的協同關系能夠有效降低企業轉型升級的成本，加速我國經濟發展的進程，有利于我國經濟體制的完善。

另外，二者之間的密切關系為差異協調提供了基礎和途徑。首先，二者的工作均體現于財務報告中。財務會計傾向于對企業整體運行狀況進行報告，稅務會計則主要負責繳納稅款方面的工作。因此，二者只是工作重點略有不同，但都可歸于企業管理的關鍵環節。其次，財務會計的核算內容可以看作是稅務工作的根基。如上文所述，財務會計工作面對的主體是整體經濟活動，而稅務會計在工作中，需要通過各種財務資料來掌握企業的財務運行實況，在此前提下才能進行有效的稅務計算，而相關資料需要由財務會計提供。因此，站在這個角度上，財務會計的工作成果是稅務會計核算的基礎，二者有著密切關聯。

五、協調兩類會計間差異的途徑

（一）完善稅務會計理論

我國稅務會計的產生比財務會計晚，發展也相對緩慢，其相關理論仍有待完善［4］。基于前文的探究，在某種程度上，財務會計可以說是稅務會計核算的基礎，因此，前者的理論可以指引后者相關理論的發展。在遵循稅務相關法律的基礎上，建立健全更加完善的稅務會計理論，使之立足于企業的實際發展狀況，并與財務會計工作準則相契合，有利于進一步完善稅務會計制度，有效調和二者間的差異。

（二）統一核算的基礎

財務會計多以權責發生制作為核算基礎，但稅務會計的核算工作有時會以收付實現制為依據，這將導致在某些情況下二者核算的結果存在差異。由于財務會計的工作范圍比稅務會計更為全面，且財務會計的工作成果對企業未來發展趨勢有預測作用，對企業的發展有更為重大的意義，因此稅務會計在核算時應當盡量把權責發生制作為核算基礎，與財務會計實現統一。

（三）加強會計團隊的建設

若說兩大會計類別的相關理論是完成核算的硬性條件，從業人員的專業素質則代表了企業擁有的軟實力。工作人員的素質和工作成果之間有密切的因果關系。企業內部的管理人員在注重制度改革的基礎上，應當同樣注重會計團隊的建設。一方面，企業可以通過舉辦講座等方式鍛煉員工的思考能力，使其掌握最前沿的技能，形成成熟的工作理念，并定期對員工的業務能力進行測評，加強對企業已有人才的培養；另一方面，企業還可以通過招聘直接引進高端人才，提升會計團隊整體的專業水平。

六、結語

隨著我國經濟的發展，兩類會計之間逐漸呈現出明顯的差異，二者相分離也將是不可逆轉的趨勢。但同樣作為企業財務管理體系的重要組成部分，二者之間又存在緊密的聯系，這增加了二者之間差異協調的可能性。同時，經濟高效發展的需要也對二者的協調發展提出了要求。本文首先簡要分析了二者差異產生的原因，進而闡述了二者在四個主要方面存在的具體差異，再結合二者存在的聯系說明了協調差異的必要性，最后列舉了協調差異的途徑，希望能為企業相關人員后續工作的順利進行提供思路。