新會計準則所得稅會計處理及其對企業的影響

潘麗萍

一、引言

由于新會計準則改變了企業所得稅的繳納規定，所得稅的處理方式發生了巨大改變，所得稅會計處理面臨更高的標準。同時，新會計準則是財務人員參考的重要依據，這也意味著會計工作迎來了新的發展與挑戰，對規范會計程序和降低財務風險具有重要作用。

二、新會計準則所得稅會計處理的變化

（一）處理依據的變化

新會計準則主要以資產負債為參考，而舊會計準則主要以收入費用為參考，由于確認與計量收入支出的不同，出現了時間性差異與永久性差異，從中可以發現，企業所得稅與會計利潤具有明顯差異。目前，會計準則主要采用資產負債的方式，處于暫時性差異的范圍。從所得稅金額的變化情況來看，企業在未來科技期內主要有兩種差異，分別是可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異。不管是從利潤表負債法的角度，還是從資產負債法的角度來看，新舊會計準則兩者產生的差異是不同的會計方法與會計對象導致的。在會計期間內，企業的應納稅所得額與利潤產生了差異。

（二）處理方法的變化

對于遞延稅款的說明與解釋，新會計準則提出了不同的概念，其引入了暫時性差異，在資產負債表債務法的核算下，擴展了遞延稅款，分為遞延所得負債和遞延所得資產。新會計準則使用了資產負債表債務法，而對舊會計準則中的方法進行了廢除，包括舊損益表債務法、遞延法、應付稅款法。企業的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，可以通過核算暫時性差異進行計量，從而獲得較為客觀的數據。對于企業應納稅所得額的處理，舊會計準則采用兩種方法，分別是損益表債務法和應付稅款遞延法。在會計期間內，企業的影響額是遞延所得稅的負債與資產。

（三）會計收益解釋的變化

在會計期間內，新會計標準根據企業的遞延所得稅負債與資產進行會計確認，使用資產負債表債務法進行核算；而舊會計準則主要根據債權法與損益表核算，以及費用核算和會計收益確認所得稅。實施新會計準則時，主要根據暫時性差異，對遞延所得稅的資產與負債進行確認，而債務重組、企業兼并、企業收購等所得稅處理，在未來將會產生更大的暫時性差異，具有較為深遠的意義。

（四）其他方面的變化

首先，新會計準則的會計處理方式發生了重大的改變，例如，債務重組、投資房地產、資產減值準備、企業存貨計價等，對企業的所得稅產生了直接影響和間接影響。新會計準則大力推廣先進先出的方法，而廢除了后進先出的方法。其次，在房地產項目中，新會計制度要求必須單獨列出投資性房產，當企業確認了資產減值準備后，則不可以再轉回。最后，在債務重組中，因為債權人讓步而產生的重組收益不能再計入資本公積金，而應當計入非營業收入。會計處理的變化難免會影響企業的利潤核算［1］。

三、新會計準則所得稅會計處理對企業的影響

（一）規范了會計準則的內容

新會計準則的變化對企業具有重要影響，其中主要包括所得稅申報、計提、核算等方面，有利于提高企業財務管理的效率與質量。從客觀角度上說，經濟效益是保障企業長久發展的基礎，可以提升企業的經濟效益與社會效益，實現利潤的最大化。新會計準則的內容更加規范，對暫時性差異的概念進行了明確規定，若與時間性差異進行對比，將增強原有所得稅運用的嚴密性與準確性，可以更好地滿足會計師事務處理的不同要求。暫時性差異概念的應用，意味著提高了會計事務處理水平，使其向更高層次發展，還可以從多個角度反映出我國所得稅會計準則具有趨同性，正向國際會計準則靠近，對企業的會計準則具有一定的推動作用，有利于提高財務信息質量，促進財會實踐的發展。

新會計準則的主要內容包括以下幾點。第一，新會計準則規定，在銷售當期，需要對預計負債進行確認，將預計提供售后服務發生的支出，作為費用之一。若稅法規定，在發生時需要稅前扣除相關支出，在期末的計稅基礎，預計負債是可稅前扣除未來期間與賬面價值之間的差額，可全部扣除稅前實際發生的支出，計稅基礎是0。第二，對于不符合收入確認條件的預付賬款，企業會將客戶預付賬款確認為負債。根據收入的確認原則，稅法與一般會計規定大致相同，在計稅的過程中，尚未確認收入時，并不計入應納稅所得額，賬面價值與計稅基礎相同。未來期間計稅時，部分利益事先扣除為0。當不符合會計準則收入條件時，需要計入納稅所得額，此時計稅基礎為0，主要包括相關的預收賬款。第三，企業的成本費用包括職工各種形式的報酬，除此之外還包括其他支出，在沒有支付之前可以認為是負債。在稅法中規定，可稅前列出支付職工薪酬的性質，關于應付職工薪酬，通常情況下，計稅基礎等于賬面價值。

（二）規范了企業的所得稅處理

新會計準則在原有的基礎上，采用新的方法進行所得稅會計處理，例如納稅影響會計法和應付稅款。一般情況下，企業所得稅的會計處理主要根據稅法規定，對所得稅進行申報與核算，而很少按照會計準則進行處理，可以降低處理過程中的復雜性。然而，企業所得稅若是完全按照稅法規定處理，可能產生利益方面的沖突，違背所得稅處理理念。因此新會計準則對利益與所得稅方面的沖突進行了明確規定，需要采用資產負債法處理所得稅會計制度，可以確保核算的稅費與實際費用相同，提升所得稅處理的準確性與規范性，防止出現差異化的數額。此外，在處理稅務問題時，企業不再處于之前的被動狀態，而是可以主動調整會計方法，有利于提升財務信息的準確性，以及提高財務人員的處理能力。

（三）明確了核算方式

在舊會計準則實施的背景下，企業在處理所得稅會計事務時，一般采用遞延法與債務法，但是在操作過程中可能對稅費核算結果產生影響，具有一定的調整性差異。而在新會計準則實施的背景下，工作人員對稅務管理和會計核算等方面，有了更加明確的認知，養成了會計處理的習慣，對計算形式進行了清晰規劃。企業會根據實際發展情況，合理取舍自身的利益，確保符合新會計準則，使用更加高效的稅務核算方式，為稅務信息的準確性提供保障。企業引入新會計準則可以更好地進行所得稅會計處理，保障稅務信息安全，使自身在現代社會中穩定發展。

四、新會計準則下企業所得稅會計處理的優化策略

（一）加強所得稅會計處理

首先，新會計準則完善與優化了所得稅的計提基礎，因此，企業需要進行適當的調整，將資產負債理論作為主要的指導思想，完成所得稅的核算與申報等任務。其次，對于遞延所得稅資產的規定，新會計準則在原有的基礎上，作出了更加詳細與全面的規定。企業需要嚴格按照規定的內容操作，綜合分析計稅基礎與賬面價值，若兩者的數額存在明顯差異，則轉銷的數額就是差額。再次，企業需要詳細核算所得稅的費用，其中包括所得稅費用與所得稅稅額，確保獲得準確合理的稅費。最后，企業通過新會計準則，獲得了更大的主觀判斷的空間，應當加強內部會計控制制度，由內部審計委員會出具專業的意見書，對責任進行主觀判斷，以此提升職業判斷的準確性與科學性，吸引更多投資者［2］。

（二）加強工作人員的培訓

會計人員的業務水平對經濟發展具有重要影響。首先，企業需要加強對會計人員的培訓，使其了解與掌握新的會計準則，明確各項條款的含義，充分發揮新會計準則的價值。會計人員需要不斷學習信息技術和財務管理等相關知識，確保自身的專業素質達到較高水平，做好作戰前的準備，迎接新會計準則帶來的挑戰。其次，企業需要加強各個部門之間的溝通，增強員工的集體意識與團隊合作意識，使其能夠充分勝任自己的工作崗位，從而創造更大的經濟效益。最后，企業需要制定完善的招聘流程，綜合考察員工的實踐能力，經過考核者需要進行崗前培訓，確保對新會計準則有一定了解。同時，可以組織開展講座，邀請專業人員講解相關內容，提高員工的整體素質。

五、結語

企業需要采用科學合理的發展對策，選擇獲取經濟效益的最佳途徑，確保獲得準確的會計信息，為生產經營提供保障。新會計準則對企業內部的發展進行了規劃，可以使會計處理與財務管理的流程標準化，讓工作人員學到先進的會計處理思維，進而更好地分析會計信息，為管理決策提供重要依據，體現所得稅會計處理的價值。