企業集團增值型內部審計實現途徑與策略思考

吳 君

一、企業集團內部審計目標轉型升級

當下國際國內對內部審計的定義比較模糊，認為其主要是能夠為企業創造價值的內部審計工作。隨著時代的發展，當下的內部審計由傳統的監督型內向增值型轉型升級，傳統內部審計與當前集團審計的不同主要有以下幾點。

第一，審計思維不同。傳統內部審計的思維核心就是監督檢查職能的發揮，卻沒有將內部審計的增值作用充分發揮，而增值型內部審計思維是通過直接、間接途徑來促進企業價值的增值。另外就是通過對企業集團分子公司的審查，管控資金風險，降低企業集團面臨的風險，同時讓企業集團的價值間接增加；還通過內部審計的途徑，總結出風險、內控、市場的決策資料。

第二，審計導向不同，審計導向就是審計目標的差異。傳統的內部審計更多是監督主導型，主要目的是對企業集團進行審計監督，同時對資金、經濟情況進行內部控制。增值型內部審計以服務為主導，通過內部審計為經濟業務活動提供服務，也是經濟價值增值的重要途徑，同時通過全方位的審計質量監管，促進企業集團經濟效益的增長，實現企業集團經濟效益的最大化。

第三，審計地位不同。傳統內部審計基本上是在經濟業務活動結束后進行審查，當時所形成的審計結論并不能夠為經濟業務活動提供借鑒參考，因此傳統內部審計的作用并沒有發揮出來，極易導致企業集團對內部審計不重視。而增值型內部審計以企業集團的價值增長為主要目標，同時作為現代企業集團發展過程中不可或缺的管理環節，通過審計風險的防控，提升企業集團內控質量，可以從企業集團的戰略角度出發，提升企業的內部管理質量，所以增值型內部審計的地位大大提升。

二、企業集團增值型內部審計存在的主要問題

（一）內部審計部門的設置不利于受托責任履行

目前企業集團內審工作更多對企業管理層以及基層職工進行監督，在組織架構的影響下，內審部門往往會受到其他部門的干擾，導致內審工作面臨阻礙，甚至會直接影響到內審結果的公正性，這也與內審部門獨立性的缺失有關。企業集團內部審計部門隸屬的層次并不多，基本隸屬于總經理、副總經理，直接影響內部審計增值作用的發揮。第一，會對內部審計的獨立性造成干擾，而且內部審計工作也難以得到其他部門以及職員的配合，內部審計職工的晉升渠道、薪酬待遇均受領導層控制，與領導層具有直接的利害關系，直接影響了內部審計的獨立性，同時內部審計的功能也會失去意義。第二，會削弱內部審計的權威性，這也是內部審計組織地位不高的原因，咨詢與保證服務都會受到領導層或多或少的干預，導致內部審計工作在執行方面缺乏力度。第三，內審后續監督作用比較小，因為內部審計工作沒有到位，審計報告無法獲得領導層的重視，內審結果難以充分發揮作用，也無法達到預期效果。

（二）內部審計方法與技術落后

增值型內部審計的應用，使內部審計業務范疇逐漸擴大到企業集團的各個環節，內部審計活動由財務審計向管理審計轉變升級，目標也重新確定為價值增值服務。同時，保證對內部審計的效用進行充分挖掘，更加有利于對傳統審計技術進行優化，對審計技術與方法進行創新。目前，企業集團的內審方法、技術比較滯后，根本無法滿足增值型內部審計工作的基本要求，隨意抽樣的形式根本無法對內審風險進行有效的防控。此外，成本支出的核算技術要求比較高，必須通過內審全覆蓋的模式進行成本核算。

（三）欠缺價值鏈審計思維

從價值鏈理論出發，在價值鏈當中，內審是價值創造的重要活動，直接對企業內外部價值鏈環節進行優化，通過協調的形式降低內審環節的成本。同時，要讓風險管理、提供咨詢等服務滿足企業價值的基本需求。但是多數企業集團審計人員的價值鏈審計思維仍然比較薄弱，無法將價值鏈管理貫徹到整個增值型內部審計環節當中。多數審計人員受傳統財務、審計思維的影響，在具體實踐操作中，企業集團內部審計僅僅局限于內部生產運營活動范疇，將許多有利于企業價值增值的因素直接忽略，例如企業戰略、環境、績效等其他因素，無法讓內部審計的增值功能得到充分發揮。

三、企業集團實現增值型內部審計的具體路徑及策略

（一）構建科學的增值型內部審計機構

內審機構的構建有利于內審作用的發揮，也有利于保障內審的執行力度。因此可以搭建專職的增值型內控機構，使增值型內部審計在企業集團的各個流程中正常開展工作，提供權威高效率的增值服務，最終幫助企業集團達到價值增值的目標。企業集團構建科學的內部審計機構時，要遵循獨立性、權威性與效率性等原則，并且將隸屬層次進行提升，提升內部審計機構在企業集團當中的地位。

（二）創新內部審計方法與技術

內審審計方法、技術需要創新，以風險為核心，為內審工作效率的提升提供更多的工具。另外，增值型內審理論體系也要時刻更新，通過內審方法與技術的更新，對內審理論體系進行優化，同時保證內審工作的先進性。比如將內審流程信息化，通過信息化技術提升內審的效率，降低人為操作失誤的風險。另外，要提升審計技術，優化定量、定性的確定。所以，企業集團要精確評估抽樣結果的科學性，進一步降低審計風險。

當下信息技術持續創新發展，為企業集團內審技術提供信息基礎，促進了內審信息化的進步。第一，運用信息技術等輔助技術，能夠大幅度地提升審計工作的效率，滿足審計工作對數據的收集、核算、篩選、判斷等要求，推動審計電算化的發展，更加有利于審計對象具體情況的確定。以信息技術為依托，搭建完善、成熟的審計信息化系統和審計操作平臺，從而落實內審對財務信息系統及會計工作的實時管控，提升內審信息化水平，有利于加強對內審工作的監督。第二，能為非現場審計提供極大的便利，信息化進程直接關系到內審工作平臺以及數據信息庫的搭建，而且通過信息技術發揮出審計的最大作用，能最大限度地展現審計成果，為企業集團提供保障。第三，內部審計過程中也能夠應用計算機技術來完成風險預測、量化評估以及綜合報告，搭建增值型內部審計風險庫，形成增值型內部審計模型，提升內部審計的先進性。

（三）精確把握內部審計的內容與重點

影響內審審計價值增值的主要因素，就是企業集團各個維度產業結構失衡、管理不恰當、效率低下等風險隱患。在內部審計實踐操作當中，需要以企業集團戰略為核心，為企業集團的經濟效益目標服務，不僅要對審計工作的廣度、深度進行拓展，而且要對審計業務的差異進行統計，把握住內容、重點，便于內部審計進行規范化管理，將審計內容定位于財務、生產、決策等各項管理環節，充分把握內部審計的重點。

首先需要從源頭著手，將審計關口前移，內部審計機構參與項目投資估算評審，有利于降低項目投資成本，提升項目績效。因此增值型內部審計工作的落實，需要企業集團投入更大的成本，并且要加強對內審人員的培訓，為后續內審工作奠定基礎。希望本文對企業集團增值型內審工作的分析，可以對實際工作起到借鑒作用，促進企業集團創造良好的增值型內審環境，為企業集團的高質量發展提供保障。