建筑施工企業稅務風險存在的問題及防控措施

胡杰一

一、前言

建筑工程項目突發因素多、管理不規范以及投資金額大的特點常常導致施工企業在稅務管理方面難以取得良好的效果。這些客觀情況給稅務管理工作帶來諸多風險，包括接受虛開發票、預繳抵扣分包不充分、留抵稅額大占用資金以及扣稅憑證管理難度大等。因而建筑施工企業在開展稅務管理工作時應該增強全體員工的風險管理意識、強化發票管理以及采取有效的風險管理措施。

二、問題分析

（一）取得虛開發票風險

首先，建筑施工企業在經營過程中常采用分包或者轉包的模式來開展經營活動，這種經營行為會導致企業頻繁出現虛開發票的情形，使其面臨法律風險。如分包方在實際生產過程中多采用無票方式采購商品以降低成本，而其為了順利向建筑施工企業獲得資金撥付，常常通過虛開發票的方式掛賬，并索要工程款。其次，建筑施工企業在生產過程中使用的碎石、砂礫等材料多是從一些經營不規范的個體工商戶或者個人處購買，但這些供應商在日常經營過程中并沒有嚴格按照稅法規定去稅務機關申報稅費并開具發票，而是通過虛構經濟業務開具虛假發票，由此滋生了建筑施工企業接受虛開增值稅的風險［1］。

（二）預繳稅款抵扣分包不充分

建筑施工企業在施工所在地預繳增值稅時，可用分包方提供的分包發票抵扣。但抵扣的前提是分包方需要在施工地預繳增值稅，如果分包方未預繳增值稅，則無法抵扣。同時，建筑施工企業雇用的很多臨時工以及臨時性的帶操作手的施工機械常常無法開具正常的增值稅發票，如果不能收到分包發票，就不能從預繳稅款中扣除分包抵稅款，進而導致預繳稅款抵扣分包款不足。同時，如果財務人員不能及時認真梳理分包發票收集情況，也將導致抵扣分包不充分。

（三）留抵稅額大占用資金

建筑施工企業施工中使用的大型材料，如鋼材、水泥等，稅率多為13%，且在施工成本中占比很高，而施工企業的銷項稅額多為9%，稅差的存在，加之項目自身稅務管理意識淡薄，導致施工項目存在進項留抵稅額的情況屢見不鮮。同時，“營改增”后，為保護地方稅源，建筑施工企業需要在施工所在地預繳，預繳稅率為2%，固定的增值稅預繳義務，在存在進項留抵的情況下，預繳留抵金額只增不減。兩項留抵稅額大量占用建筑施工企業的資金，導致建筑施工企業的部分資金不能得到及時有效的利用，對其施工生產產生一定的資金壓力。

（四）扣稅憑證管理難度大

建筑施工企業非常規的組織結構特征，增加了其在扣稅憑證管理上的難度。具體表現在：第一，工程項目通常散布于不同的省份、城市甚至不同的國家，發票從審核到傳遞都面臨冗長的結構鏈條，增加了發票合規性審核的難度。第二，不同項目的財稅人員的個人素質、業務水平參差不齊，稅務管理政策和制度的理解和接收程度不同，增加了企業稅務管理和內部控制的難度。第三，所有的工程項目在開具發票的過程中都是以項目承建方的法人名稱作為統一標準，因此對后續的分開核算帶來了較大的困難，增加了企業稅務核算工作的難度［2］。

三、防控措施

（一）增強全員管理意識

建筑施工企業的稅務管理工作涉及物資部門、設備部門、財務部門以及計劃部門等，因而建筑施工企業應該通過設置完善的稅務管理體系和監督體系來提高稅務管理的質量。第一，建筑施工企業應該通過教育和培訓制度將本單位的稅務管理制度、工作流程、工作方法等準確地傳達給每一個員工，并且通過考試的方式對企業中的每一個員工進行嚴格的稅務管理制度考核，尤其要加強企業高層管理者和財務管理部門對相關制度的執行和監督。第二，建筑施工企業應該通過廣泛的宣傳來引導企業員工積極地掌握稅收管理的相關法律和法規，通過企業文化建設、法制法規的宣傳等規范企業員工在稅務管理工作中的行為。第三，建筑施工企業應該成立專門的監督考核小組對其稅務管理工作的質量以及相關操作方法的規范性等進行嚴格的監督和考核［3］。

（二）強化稅務風險控制

第一，建筑施工企業應該充分認識到工程項目稅務管理存在資金量大、不確定因素多以及專業性要求高等一系列特點，因而企業在組織開展稅務管理工作時應該選派一批經驗豐富、業務熟練、前瞻性強的工作人員，通過這些專業人員的規范化管理來將企業的稅務管理風險控制在可接受的范圍之內。第二，建筑施工企業應該根據自身的組織結構、項目管理特點、資金運營特點等因素明確稅務管理工作中可能存在的風險，并建立自上而下的稅務管理風險防控體系來全面提升稅務管理的風險控制水平。第三，不同地區在稅收管理方面可能存在一定的差異，且國家的相關政策也可能根據實際情況的變化發生一定的調整，因而建筑施工企業在開展稅收管理工作時還需要對國家的相關政策以及項目所在地的具體要求進行全面的考量。

（三）加強發票管理

在控制稅收管理風險、提升稅收管理質量的工作中應該強化對增值稅發票的管控力度。第一，強化事前審核。施工企業的項目部在發生增值稅業務時，應建立發票蓋章入賬制度、發票移交登記制度，如刻制“抵扣聯已收”印章，未加蓋印章的專用發票不得登記入賬；項目應指定專人負責發票的管理工作，各部門移交的抵扣聯應在移交登記簿中登記，并交由專人管理。第二，建筑施工企業本級應該通過嚴格的臺賬管理制度對本單位各個項目部開具的發票進行分類管理，在發票收集和傳遞的過程中要做好區分工作，并防止其出現混淆或者遺漏等情況，當月收集到的發票最好在當月就實現認證和抵扣，并裝訂歸檔。第三，為了強化發票管理，還應該通過登記備案的方式對其涉及的稅額、稅率等進行電子數據備案并造冊。

（四）強化法治化管理

營業稅改增值稅之后產生的稅務征收變化導致不少建筑施工企業在稅務管理方面出現一些新的問題，企業虛開增值稅發票或者其他類型的發票是為了非法獲得稅務返還或者增加自身的進項稅抵扣，這種違反國家相關稅法規定來增加自身收益的方式是非常不可取的行為。建筑施工企業在生產經營過程中應該嚴格按照各種規范做好稅務繳納工作，如盡可能從那些正規的材料供應商處獲取水泥、砂石等施工材料，因為正規企業可以按照相關規定自開或代開發票。

（五）做好預繳稅款抵扣工作

建筑施工項目上場后應及時到稅務機關咨詢，了解當地增值稅預繳分包款抵扣政策及政策變動情況。及時向分包方發送書面告知書，明確告知其發票的開具和傳遞的具體要求，如遇主管稅務機關增值稅預繳分包款抵扣政策發生變化，應及時將變化的內容以書面政策變動告知的形式向分包方傳達。分包方提供發票不能抵扣分包，導致預繳資金增量流出的，應采取懲罰措施，且在合同簽訂時予以明確。

（六）做好項目稅負測算工作

建筑施工企業新增的建設項目，應根據計劃部門的責任預算，編制稅負測算分析表。逐項分析企業的不含稅收入、銷項稅額情況，成本構成、進項稅額情況，預繳稅額情況，最終匯總項目整體應繳稅款情況。項目應納的增值稅=銷項稅-進項稅-預繳稅，理想的情況是銷項稅額大于或者等于進項稅額和預繳稅額之和，這種情況下，不會形成留抵稅額。稅負測算工作并非靜態的管理行為，后續施工生產工作中，還需要動態管理，根據實際情況調整相關數據，做好應對工作。實施稅負測算工作的意義在于，提前籌劃項目進項稅結構、預計抵扣分包金額以確定預繳金額，規避留抵稅額大占用項目資金的風險。

四、結語

稅務管理工作的質量對建筑施工企業的經營效益、風險控制以及合法管理等都具有非常重要的影響。施工企業在稅務管理工作中可能出現虛開發票、預繳稅款抵扣不充分、留抵資金過大以及進項稅票收集不徹底等問題。通過增強全體員工的稅務風險管理意識、建立預警體系、強化資金管理以及加強發票管理等措施可以有效地提升稅務風險控制水平。