企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問(wèn)題與對(duì)策

周贊仔

（江西省投資燃?xì)庥邢薰荆?南昌 330096）

會(huì)計(jì)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。報(bào)表分析就是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)的基本數(shù)據(jù)，利用一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)、分析方法和手段，對(duì)報(bào)表的數(shù)據(jù)加以處理和分析，使其原本枯燥無(wú)味，獨(dú)立的數(shù)據(jù)個(gè)體能夠與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀形象，具體的有機(jī)結(jié)合，為報(bào)表使用者提供決策依據(jù)。

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)瑕疵和自身的局限性

首先，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)瑕疵，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：個(gè)別報(bào)表中未考慮內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際盈利能力；會(huì)計(jì)報(bào)表編制通常遵循歷史成本的編制原則，未考慮通貨膨脹影響，諸多資產(chǎn)不具備現(xiàn)行價(jià)值；企業(yè)管理者通常都希望通過(guò)報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表向外部市場(chǎng)傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好、發(fā)展前景長(zhǎng)遠(yuǎn)的積極信號(hào)，從而促使企業(yè)在制定會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方面，選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果更為有利的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏較強(qiáng)可比性；會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)送，其過(guò)程較為曲折，耗時(shí)較為漫長(zhǎng)，而根據(jù)我國(guó)上市公司年報(bào)披露時(shí)間最晚次年4月底，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，4個(gè)月前的靜態(tài)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)已不足以作為當(dāng)前或后期企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的分析依據(jù)。

其次，會(huì)計(jì)報(bào)表本身存在局限性，主要體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，其數(shù)據(jù)反映的是既成事實(shí)的歷史數(shù)據(jù)，而忽視對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成支撐的市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，如：市場(chǎng)開(kāi)發(fā)情況；會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的絕對(duì)數(shù)，忽視對(duì)企業(yè)的規(guī)模、地理交通及內(nèi)部資源的配置等無(wú)法用直觀數(shù)據(jù)表示的指標(biāo)進(jìn)行深入披露，如：經(jīng)營(yíng)規(guī)劃效應(yīng)、人工效能、獨(dú)特地理位置和人文環(huán)境等；企業(yè)建立會(huì)計(jì)核算是基于會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本原則和前提下來(lái)完成，其本質(zhì)就是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域尚未肯定事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說(shuō)或設(shè)想，本身就存在一定局限性。

最后，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)雖經(jīng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)后，再對(duì)外報(bào)送，但往往中介機(jī)構(gòu)也限于自身的經(jīng)濟(jì)利益，受雇于被審計(jì)企業(yè)，且多年的合作可能形成的利益群，造成中介機(jī)構(gòu)雖有形式上的獨(dú)立，但其實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性并不高。從而報(bào)表的披露信息獨(dú)立性存在缺陷。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方面存在問(wèn)題

會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他輔助資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專(zhuān)門(mén)方法、系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助報(bào)表使用者改善決策。分析方法主要包括比較分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法，杜邦分析法，其存在主要問(wèn)題表現(xiàn)在：

1.缺少對(duì)數(shù)據(jù)的合理預(yù)判

在各分析法中，比較分析法，趨勢(shì)分析必須是企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部資源等內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境一致的前提下，才有可比性，但現(xiàn)實(shí)情況是我們的企業(yè)時(shí)刻都在經(jīng)歷內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同變化；因素分析法假定一個(gè)變量因素的前提下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的影響，而實(shí)際上每個(gè)因素的變化都存在很大的不確定性，造成分析結(jié)果理論性較強(qiáng)，與實(shí)際情況往往差距甚遠(yuǎn)。

2.各分析方法相互較為獨(dú)立

杜邦分析是以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為核心，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合系統(tǒng)分析的，相對(duì)比較綜合的一種分析方法。但歸根結(jié)底也是一種因素分析法，其最大的缺陷就是財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)，著眼于凈資產(chǎn)收益率這一綜合指標(biāo)，很難全面反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力等企業(yè)財(cái)務(wù)綜合狀況；其次杜邦分析體系不便于不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況比較，而且受限產(chǎn)生時(shí)代的局限，杜邦體系是一種重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，忽視外部市場(chǎng)的分析考核體系。

3.忽略對(duì)數(shù)據(jù)差異的因素分析

各分析方法都是基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)的分析，缺乏造成對(duì)數(shù)據(jù)差異的主客觀因素的分析，且往往各個(gè)分析指標(biāo)間存在矛盾的對(duì)立關(guān)系，顧此失彼，很難兼顧，造成對(duì)分析結(jié)果難以有機(jī)統(tǒng)一。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注方面存在問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)階段僅依靠傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者和決策者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析和要求。根據(jù)2014年1月26日財(cái)政部修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中第六章，給出了會(huì)計(jì)附注定義，其主要是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，并對(duì)報(bào)表中未能呈現(xiàn)的項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，以此來(lái)達(dá)到解釋說(shuō)明的作用。以便為報(bào)表使用者提供理論數(shù)據(jù)，促使其做出正確判斷。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)決策者的作用往往不能達(dá)到預(yù)期的效果，究其原因主要有：

1.附注披露信息不夠直觀

會(huì)計(jì)報(bào)表附注雖沒(méi)有固定格式，但又有較強(qiáng)的限制性；雖披露形式靈活多變，但篇幅過(guò)長(zhǎng)，內(nèi)容多樣，極易存在附注披露過(guò)雜的缺陷，缺乏較強(qiáng)的直觀性，導(dǎo)致報(bào)表使用者，很難有效抓住重點(diǎn)，要點(diǎn)進(jìn)行分析。

2.附注的披露本身附帶假設(shè)條件

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告附帶的審計(jì)意見(jiàn)帶有很強(qiáng)的主觀臆斷，所有結(jié)論都會(huì)加上“我們認(rèn)為”字樣，因此，我們可以從兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是在企業(yè)管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表、且為其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制上，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和發(fā)表意見(jiàn)，換言之，就是審計(jì)意見(jiàn)僅對(duì)財(cái)務(wù)控制過(guò)程負(fù)責(zé)，對(duì)非財(cái)務(wù)控制過(guò)程是基于對(duì)企業(yè)管理層信任的基礎(chǔ)上發(fā)表的，這也是著名安然事件審計(jì)失敗的主要原因。

（2）絕大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，不具備專(zhuān)業(yè)分析水平，過(guò)度依賴(lài)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致一旦企業(yè)內(nèi)部控制流程出現(xiàn)問(wèn)題，一系列的分析結(jié)果將與實(shí)際情況背道而馳。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息注重歷史數(shù)據(jù)

附注披露只按照歷史數(shù)據(jù)，僅對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行說(shuō)明，而缺乏對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和專(zhuān)業(yè)判斷，且因公司管理層利益要求，避重就輕，刻意回避，含糊其詞的情況也是屢見(jiàn)不鮮，進(jìn)而影響報(bào)表使用者的決策。

4.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注重要性認(rèn)識(shí)不足

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的很補(bǔ)充和情況說(shuō)明，但在現(xiàn)實(shí)中，報(bào)表使用者包括財(cái)務(wù)人員往往只關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等傳統(tǒng)報(bào)表的分析，忽視對(duì)報(bào)表附注的分析，這使得很多企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不能實(shí)現(xiàn)。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制

目前，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)職能部門(mén)對(duì)其監(jiān)督評(píng)價(jià)。因此報(bào)表附注作為企業(yè)內(nèi)部資料，往往只是在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不對(duì)外實(shí)施公布，這使得報(bào)表使用者很難獲取到企業(yè)的報(bào)表附注信息，進(jìn)而影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析效果。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的解決對(duì)策和建議

會(huì)計(jì)報(bào)表分析是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)非常重要的投資、融資及內(nèi)控管理決策手段。運(yùn)用好會(huì)計(jì)報(bào)表分析，使用好報(bào)表分析結(jié)果，不僅對(duì)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀有很好的認(rèn)知，也對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有著舉足輕重的借鑒作用。為此，應(yīng)該更加重視會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要性，以解決會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，提升分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。

（一）完善會(huì)計(jì)報(bào)表格式

企業(yè)要借助現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)和財(cái)務(wù)軟件，在保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定報(bào)表格式的前提下，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的需要對(duì)其進(jìn)行完善或補(bǔ)充，以充分體現(xiàn)對(duì)報(bào)表分析真實(shí)有效的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。

（二）引入“相關(guān)性非財(cái)務(wù)指標(biāo)”概念

“相關(guān)性非財(cái)務(wù)指標(biāo)”是指與財(cái)務(wù)相關(guān)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如通貨膨脹率、折現(xiàn)率、資產(chǎn)損失率等，通過(guò)“相關(guān)性財(cái)務(wù)指標(biāo)”與會(huì)計(jì)報(bào)表賬面絕對(duì)數(shù)據(jù)的結(jié)合，合理消除通貨膨脹、貨幣終值以及存量資產(chǎn)有價(jià)無(wú)市等影響因素對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析帶來(lái)的消極影響。并根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以符合現(xiàn)階段分析要求，而不再局限于會(huì)計(jì)報(bào)表上的直觀數(shù)據(jù)。

（三）加快會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)送的時(shí)效性

盡量消除因報(bào)送時(shí)間的滯后給分析帶來(lái)的不利影響，并建議完善會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)送的資料，應(yīng)附帶資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)或重大事項(xiàng)說(shuō)明，以幫助報(bào)表使用者，合理對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值判斷和分析。

（四）完善會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的制度建設(shè)

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性，很大程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，因而如何保證會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中的形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性就顯得尤為重要，出臺(tái)相關(guān)制度明確劃分中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)的權(quán)職關(guān)系，集中招標(biāo)，按需分配，定期更換，破除以往雙方間的雇傭關(guān)系，確保中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。

（五）豐富會(huì)計(jì)報(bào)表分析手段

首先，要明確會(huì)計(jì)報(bào)表分析不僅僅是停留在財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)的分析，所有的分析不得違背企業(yè)實(shí)際情況，必須做到數(shù)據(jù)與實(shí)際的有機(jī)結(jié)合。因此，在我們?cè)跁?huì)計(jì)報(bào)表分析，必須深入企業(yè)了解實(shí)情，剖析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的“故事”。其次，要完善我們的分析方法，不局限一種方法的一個(gè)指標(biāo)，要搭建科學(xué)性、完整性會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系，強(qiáng)化定量分析和定性分析相結(jié)合，多個(gè)角度和維度對(duì)某一指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分辨。再者，還可以深入企業(yè)采取實(shí)地考察，訪談等輔助方法對(duì)指標(biāo)科學(xué)性進(jìn)行判別。

（六）完善附注披露制度

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表很好的補(bǔ)充和說(shuō)明，因此我們必須在增強(qiáng)會(huì)計(jì)附注認(rèn)知的基礎(chǔ)上，采取合理措施來(lái)提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的格式、內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，與此同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化管理，將企業(yè)內(nèi)部的信息資源、地理優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)，非專(zhuān)利技術(shù)等難以通過(guò)貨幣計(jì)量，但與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的因素與附注披露的有機(jī)結(jié)合。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)然要搭建科學(xué)性、完整性的會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系，我們還需要更多的時(shí)間去摸索和積累，但這必須是我們當(dāng)下企業(yè)會(huì)計(jì)改革發(fā)展大趨勢(shì)，這無(wú)疑也對(duì)我們財(cái)務(wù)人員提出新時(shí)代背景下新要求。也只有這樣，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表分析應(yīng)有的效能，為報(bào)表使用者提供決策判斷，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。